Interpretacja indywidualna z dnia 15.01.2020, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.582.2019.1.ISL, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.582.2019.1.ISL

skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 4 listopada 2019 r. (data wpływu 12 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania

• Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania

• Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowani planują sprzedaż nieruchomości. Transakcja dotyczy nieruchomości stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...), o łącznej powierzchni (...) m, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej Nieruchomość). Nieruchomość jest położona na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP). MPZP ustala przeznaczenie Nieruchomości pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną. Na Nieruchomości (działce X) znajdują się następujące budynki: budynek mieszkalny, budynki gospodarcze (stodoła, garaż), które zostały wzniesione (odbudowane po zniszczeniach wojennych) w latach 40-tych XX wieku, natomiast na działce Y znajdują się następujące budynki: kotłownia, wiata, obora, piwnica, które również zostały wzniesione (odbudowane po zniszczeniach wojennych) w latach 40-tych XX wieku. Budynki znajdowały się na gruncie w okresie nabywania przez każdego ze Współwłaścicieli udziału we własności Nieruchomości. Ponadto, na działce Y znajdują trzy przenośne kontenery, jednakże nie należą one do właścicieli Nieruchomości, lecz stanowią własność jednego z najemców. Na żaden z budynków nie były ponoszone przez Współwłaścicieli nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych. Właścicielami Nieruchomości są Zainteresowany niebędący stroną postępowania (w udziale 1/3), Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (w udziale 1/9), Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (w udziale 1/9), Zainteresowany będący stroną postępowania (w udziale 1/9), Zainteresowany niebędący stroną postępowania (w udziale 1/6), Zainteresowany niebędący stroną postępowania (w udziale 1/6) - dalej łącznie zwani Współwłaścicielami. Współwłaściciele nabyli udziały we współwłasności Nieruchomości w następujący sposób: Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabył udział 1/3 we współwłasności Nieruchomości z dniem (...) w drodze spadku po swoim ojcu (postanowienie o stwierdzeniu nabycie spadku), Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyła udział 1/9 we współwłasności Nieruchomości z dniem (...) w drodze spadku po swoim mężu (postanowienie o stwierdzeniu nabycie spadku wydano w dniu (...), Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyła udział 1/9 we współwłasności Nieruchomości z dniem (...) w drodze spadku po swoim ojcu (postanowienie o stwierdzeniu nabycie spadku wydano w dniu (...)), Zainteresowany będący stroną postępowania nabył udział 1/9 we współwłasności Nieruchomości z dniem (...) w drodze spadku po swoim ojcu (postanowienie o stwierdzeniu nabycie spadku wydano w dniu (...)), Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nabył udział 1/6 we współwłasności Nieruchomości od swojego ojca na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu (...) (ojciec nabył udział 1/3 we współwłasności Nieruchomości z dniem (...) w drodze spadku po swoim ojcu), Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabył udział 1/6 we współwłasności Nieruchomości od swojego ojca na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu (...), przy czym Zainteresowani niebędący stroną postępowania oddali przysługujące im udziały we współwłasności Nieruchomości do nieodpłatnego korzystania swojemu ojcu na podstawie umowy zawartej w dniu (...) (umowa użyczenia). W skład masy spadkowej nabytej przez spadkobierców (Współwłaścicieli) wchodziły także inne nieruchomości i inne składniki mienia. Współwłaściciele w przeszłości nie dokonywali ich sprzedaży. Obecnie planują sprzedaż wyłącznie dwóch działek z odziedziczonej masy spadkowej (czyli sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości). Trzech ze Współwłaścicieli prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisów do ewidencji działalności gospodarczej i są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jednakże w prowadzonej działalności gospodarczej nie wykorzystują i nie wykorzystywali Nieruchomości, ani jej części. Sam przedmiot prowadzonej działalności pozostaje bez żadnego związku tematycznego z planowaną sprzedażą Nieruchomości. Pozostali Współwłaściciele nie byli i nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. Pozostali Współwłaściciele nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej. Współwłaściciele nie dokonywali w stosunku do nieruchomości czynności prawnych i faktycznych zmierzających do zmiany jej statusu prawnego w świetle przepisów o zagospodarowaniu przestrzennym, prawa budowlanego (brak podejmowania działań zmierzających do uzyskania zezwoleń prawno-budowalnych itp.) i innych. Jedynym podjętym działaniem był techniczny podział Nieruchomości na dwie działki X i Y w 2006 r. Od 2006 r. nie podjęto żadnych, nawet o ograniczonym znaczeniu prawnym działań. Następujące części Nieruchomości są aktualnie przedmiotem umów najmu zawartych przez 3 Współwłaścicieli (są oni wskazani w umowach jako wynajmujący) część działki nr X (grunt) o powierzchni (...)m (oddanie w najem nastąpiło w dniu (...)), część działki nr Y o powierzchni (...)m wraz ze znajdującymi się na mej trzema przenośnymi kontenerami (oddanie w najem nastąpiło w dniu (...)), część działki nr Y o powierzchni () m (oddanie w najem nastąpiło w dniu (...)), przy czym od 1 stycznia 2016 r. obszar oddany w najem został zwiększony do (...)m, a od 1 lutego 2017 r. ponownie zmniejszony do (...)m, część działki nr X o powierzchni (...)m (oddanie w najem nastąpiło w dniu 30 czerwca 2017 r.), budynek mieszkalny i budynek gospodarczy - stodoła znajdujące się na działce nr X (oddanie w najem nastąpiło w dniu 1 listopada 2018 r.). Ponadto, w przeszłości budynek mieszkalny i budynki gospodarcze znajdujące się na działce nr X były przedmiotem umowy najmu obowiązującej od 2012 r. do 2016 r. (jako wynajmujący umowę tę podpisali 3 Współwłaściciele). Z tytułu ww. najmu gruntu i budynków 2 Współwłaścicieli uiszcza i uiszczali w przeszłości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (od przychodów z tzw. najmu prywatnego). Najemców znaleziono poprzez umieszczenie na nieruchomości tablicy z ogłoszeniem o wynajmie i sprzedaży. Wynajmujący nie korzystali (nie korzystają) z biur pośrednictwa przy poszukiwaniu najemców. Każdy z najemców sam zarządza wynajmowaną powierzchnią (Współwłaściciele nie wykonują profesjonalnych czynności usługowego zarządzania nieruchomościami itp.). Najemcami są spółki kapitałowe i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Żaden ze Współwłaścicieli nie wynajmował, nie wynajmuje oraz nie planuje wynajmować (również wydzierżawiać lub oddawać do korzystania na podstawie innych umów) innego majątku nieruchomego i ruchomego. Wspólna nieruchomość jest jedynym majątkiem wynajmowanym. Ze względu na charakter działek i MPZP planowana jest sprzedaż działek na rzecz podmiotów gospodarczych zainteresowanych realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Potencjalny, przyszły nabywca nieruchomości, sam się zgłosił do Współwłaścicieli (nie korzystano w tym zakresie z pośredników). Przyszła sprzedaż planowana jest w dwóch wariantach.