Interpretacja indywidualna z dnia 24.05.2018, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.140.2018.1.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.140.2018.1.MM

Czy dochód ustalony jako równowartość wydatków na PFRON, które finansowane są z dotacji podmiotowej z Gminy, jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z dotacji z budżetu gminy przeznaczonego na wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z dotacji z budżetu gminy przeznaczonego na wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Forum Kultury (dalej: Forum, Wnioskodawca) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę Miejską (dalej: Gmina). Posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Forum jest jednostką organizacyjną, która nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Forum prowadzi wielokierunkową działalność w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Celem jego działalności jest przygotowanie i pozyskanie społeczności lokalnej do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenia jej wartości. Forum dąży do aktywizacji środowiska artystycznego oraz środowisk mieszkańców w celu integracji społecznej poprzez udział w kulturze. Forum działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 862 z późn. zm.) i statutu. Zajęcia i kursy organizowane przez Forum są częściowo odpłatne. Forum korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.; dalej: ustawa CIT). Podstawowym źródłem finansowania działalności Forum jest dotacja podmiotowa, która stanowi 80% globalnych przychodów Forum, otrzymywana od organizatora czyli Gminy. Ze środków uzyskanej dotacji Forum finansuje większość wydatków, w tym m.in. wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON). Opłata ta jest ujmowana w planie finansowym, na podstawie którego organizator (Gmina) przyznaje Forum dotację podmiotową na działalność bieżącą. Forum, prowadząc działalność statutową, zatrudnia ponad 25 pracowników na podstawie umowy o pracę, w związku z czym ponosi koszty pośrednio związane z funkcjonowaniem Forum, tj. koszty opłat PFRON. Otrzymywane dotacje podmiotowe i celowe od organizatora (Gminy) kształtują się średnio na poziomie ok 80% i w większości pokrywają koszty działalności Forum, w tym wpłaty na PFRON. W związku z tym dokonywane wpłaty na PFRON finansowane są podmiotową dotacją budżetową, którą Forum otrzymuje w transzach każdego miesiąca. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy CIT, wpłat na PFRON nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność kulturalna - w części przeznaczonej na te cele. W praktyce oznacza to, że wpłaty na PFRON, jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ, zdaniem organów podatkowych, nie są wydatkami poniesionymi na cele statutowe.

Oprócz dotacji Forum osiąga przychody, które kształtują się średnio na poziomie 20% i pochodzą m.in. ze sprzedaży biletów wstępu na zajęcia, opłat za organizowane kursy, biletów wstępu na organizowane przez Forum przedstawienia teatralne oraz spotkania artystyczne, a także innych odpłatnie świadczonych usług. Wszystkie przychody przeznaczone są na działalność statutową.