Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.04.2005, sygn. PB I 1/415/57/2005, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza, sygn. PB I 1/415/57/2005

Czy dochód z odpłatnego zbycia akcji narodowych funduszy inwestycyjnych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji, gdy zostały one zbyte w 2004 roku, a podatnik nabył je w 1998 r., lecz nie posiada żadnego dowodu ich zakupu?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 15 marca 2005 r. (data wpływu do organu: 15.03.2005 r.), w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w nadesłanym piśmie stanu faktycznego wynika, iż w 2004 r. osiągał Pan dochód z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, w kwocie: 1.986,68 zł.Zbywane świadectwa zostały nabyte w drodze zakupu w domu maklerskim w 1998 r., jednak nie posiada Pan żadnego dowodu ich zakupu. Z przedstawionego stanowiska wynika, iż dochód osiągnięty z ww. tytułu jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości.Problem w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii, czy w przedstawionym stanie faktycznym, dochód z odpłatnego zbycia akcji narodowych funduszy inwestycyjnych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Artykuł 21 ust. 1 pkt 42) ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202, z 1994 r. Nr 84, poz. 385 oraz z 1997 r. Nr 30, poz. 164, Nr 47, poz. 298 i Nr 107, poz. 691) - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej.Wynagrodzenie, o którym mowa wyżej jest ogłaszane corocznie przez Główny Urząd Statystyczny. Za 2004 r. wynagrodzenie to wynosiło: 2.289,57 zł.Wobec powyższego ww. zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do dochodu z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych do kwoty: 1.144,79 zł. (2.289,57 zł.: 2).Tym samym przychód przekraczający limit określony w art. 21 ust. 1 pkt 42) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany będzie na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dochodem w takiej sytuacji będzie przychód uzyskany z tytułu sprzedaży akcji pomniejszony o koszty uzyskania przychodu określone zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 38) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Przepisy te stanowią odpowiednio m. in.:- Od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, - Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Zauważyć jednak należy, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.Art. 22 ust. 3 i ust. 3a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią odpowiednio:- Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.- Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2. Tak więc w przypadku przychodów z innych niż wymienione wyżej źródła, jeżeli część dochodów podatnika z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, to wówczas koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody opodatkowane do ogólnej kwoty przychodów z danego źródła.Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nie dysponuje Pan dowodem, na podstawie którego można ustalić datę nabycia zbywanych akcji, jak i cenę ich zakupu.Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Aczkolwiek ustawodawca nie wyraża tego wprost zastosowanie tych kosztów do ustalenia wysokości dochodu nie jest jednak bezwzględne. Ustawodawca przewiduje bowiem możliwość, z wyjątkiem niektórych kosztów zryczałtowanych, uwzględnienia rzeczywiście poniesionych przez podatnika kosztów w celu uzyskania danego przychodu, o ile podatnik może udowodnić fakt ich poniesienia.Wobec powyższego, w braku dowodu stwierdzającego poniesienie wydatku na zakup zbywanych akcji koszty te nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W zakresie opodatkowania papierów nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. ma zastosowanie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 i nr 222 poz. 2201). Powołany artykuł wprowadza zasadę, że przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów - poniesionych strat uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r.: - Z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r., obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.- Z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.- Z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49 poz. 447 ze zm.), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.Biorąc pod uwagę fakt, że dzień 1 stycznia 2004 r. jest dniem granicznym, dlatego też dla nabycia praw przysługujących z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, znaczenie ma fakt rzeczywistego nabycia akcji przed dniem 1 stycznia 2004 r.Skoro nie dysponuje Pan dowodem stwierdzającym fakt rzeczywistego nabycia akcji przed tym dniem, dlatego też nie nabył Pan praw przysługujących z art. 19 ww. ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Wobec faktu, iż przedstawione przez Pana stanowisko w opisanym stanie faktycznym pozostaje w sprzeczności, co do prawidłowości zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - orzeczono jak w sentencji.