Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.14.2024.3.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 21 lutego 2024 r. (wpływ 22 lutego 2024 r.) oraz z 8 marca 2024 r. (wpływ 8 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego pod adresem (…). W 2023 r. zainstalował Pan na nieruchomości zestaw paneli fotowoltaicznych o łącznej mocy użytkowej (...) kWp wraz z osprzętem towarzyszącym w tym magazynem energii o mocy (...) kWh i inteligentnym systemem zarządzania energią.

Zastosowany magazyn energii jest integralną częścią zamontowanego systemu fotowoltaicznego. Magazyn energii nie będzie i nie może działać bez instalacji fotowoltaicznej. W zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej zastartowano magazyn w celu gromadzenia i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne. Zgromadzona - zmagazynowana energia wykorzystywana jest w momencie gdy ogniwa fotowoltaiczne nie produkują energii. Magazyn energii bez paneli fotowoltaicznych nie spełniałby swoich zaprojektowanych funkcji. Zamontowany magazyn zwiększa własną konsumpcję energii produkowaną przez fotowoltaikę, ogranicza zapotrzebowanie na energię pobieraną z sieci a co za tym idzie ogranicza emisję CO².

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podał Pan następujące informacje:

Dom jednorodzinny o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. Z 2023 r. poz. 682). Budynek został oddany do użytkowania w 2004 roku.

Wydatek który planuje Pan odliczyć od dochodu został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438).

Wydatek ten umożliwia produkcję energii elektrycznej jej magazynowanie oraz wykorzystanie w posiadanym domu jednorodzinnym. Energia produkowana jest z odnawialnego źródła energii – słońca, zmniejsza zapotrzebowanie na energię elektryczną dostarczaną do budynku przez sieć energetyczną. Wytwarzana energia wykorzystywana jest również z związku z ogrzewaniem budynku i przygotowaniem ciepłej wody użytkowej. Jest zamianą źródła energii dostarczanej z sieci na źródło odnawialne.

Posiada Pan fakturę wystawioną na Pana i żony imię i nazwisko przez czynnego podatnika podatku VAT, w treści faktury zapisano:

„1. Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej (…),

2. Zakup i montaż magazynu energii (…),

3. Zakup i montaż systemu (…).”

Z odliczenia od dochodów zamierzają Państwo skorzystać oboje (wraz z żoną) w proporcji po 50 % wydatku, kwota odliczanego wydatku nie przekroczy u każdego z Państwa kwoty 53 000 zł (uwzględniając już zrealizowane i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne). W roku w którym został poniesiony wydatek w związku z ulgą uzyskał Pan i żona dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Opisany we wniosku wydatek nie został Panu ani żonie w żaden sposób zwrócony, nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie został również dofinansowany ze środków Narodowego Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Został natomiast złożony wniosek o dofinansowanie w ramach programu „Mój Prąd”. Jeśli dofinansowanie zostanie przyznane, pozyskana kwota dofinansowania zostanie ujęta jako dochód w kolejnym rozliczeniu podatkowym.

Wskazany we wniosku wydatek zostanie odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej od uzyskanego dochodu i nie będzie uwzględniany w żadnej innej uldze niż termomodernizacyjna w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesiony wydatek może Pan w całości odliczyć od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

Pana zdaniem, Rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018, poz. 2489 ze zm.) zawiera listę wydatków na materiały i urządzenia na której znajduje się ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, oraz listę wydatków na usługi na której znajduje się montaż instalacji fotowoltaicznej.

Twierdzi Pan, że poniesiony wydatek w całości mieści się w zakresie opisanym przez Rozporządzenie i może zostać w całości uwzględniony do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej od podstawy obliczenia podatku.

Częścią składową poniesionego przez Pana wydatku jest zakup i montaż magazynu energii - urządzenia (osprzętu) zwiększającego efektywność funkcjonowania fotowoltaiki.

Krajowa Informacja Skarbowa wydała interpretację sygnatura 0115-KDT12.4011.522.2022.2.KC w której uznaje, że magazyn energii jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że w 2023 r. zainstalował Pan na nieruchomości zestaw paneli fotowoltaicznych wraz z osprzętem towarzyszącym w tym magazynem energii i inteligentnym systemem zarządzania energią. Zastosowany magazyn energii jest integralną częścią zamontowanego systemu fotowoltaicznego. Magazyn energii nie będzie i nie może działać bez instalacji fotowoltaicznej. W zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej zastartowano magazyn w celu gromadzenia i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne. Zgromadzona - zmagazynowana energia wykorzystywana jest w momencie gdy ogniwa fotowoltaiczne nie produkują energii. Magazyn energii bez paneli fotowoltaicznych nie spełniałby swoich zaprojektowanych funkcji. Zamontowany magazyn zwiększa własną konsumpcję energii produkowaną przez fotowoltaikę, ogranicza zapotrzebowanie na energię pobieraną z sieci a co za tym idzie ogranicza emisję CO². Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając już zrealizowane i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne). Na poniesiony wydatek posiada Pan fakturę wystawioną na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W roku w którym został poniesiony wydatek w związku z ulgą uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

W konsekwencji, skoro jak Pan wskazał, magazyn energii jest integralną częścią zamontowanego systemu fotowoltaicznego, to ww. wydatek, który Pan poniósł można uznać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem będzie mógł Pan dokonać odliczenia ww. wydatku i skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostaną poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

W odniesieniu natomiast do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).