Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.760.2023.2.AND

Przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy (będącego spółką przejmującą, a przy tym jedynym wspólnikiem M).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 roku za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy (jako spółki przejmującej i jedynego wspólnika M.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. Obecna struktura Grupy

C. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „C”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem M. sp. z o.o. (dalej: „M”) – spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów i będącej zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca i M współtworzą Grupę C. w Polsce (dalej: „Grupa”). Grupa specjalizuje się w (…). Oprócz M do Grupy należą jeszcze inne spółki zależne od Wnioskodawcy, w tym K. sp. z o.o. (dalej: „K”).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Wnioskodawca pełni w Grupie głównie funkcje o charakterze holdingowo-właścicielskim.

Głównym przedmiotem działalności M jest działalność (…).

K odpowiada zasadniczo za realizowanie w ramach Grupy usług (…). Usługi te polegają na (…). K świadczy również usługi polegające na (…).

Usługi świadczone przez M i K pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku, jako że zlecenia otrzymywane od klientów wymagają częstokroć świadczenia usług zarówno przez K, jak i M. W konsekwencji, usługi są często świadczone jednocześnie przez obie spółki (M i K). Aktualnie, umowy z najważniejszymi klientami Grupy dotyczą zarówno (…) i ich stronami są generalnie zarówno C, jak i M oraz K.

II. Planowana reorganizacja działalności Grupy

Grupa planuje przeprowadzenie reorganizacji, której zasadniczym celem jest centralizacja procesów: (…) i skupienie tej części działalności w jednym podmiocie. W konsekwencji planowane jest zorganizowanie struktury Grupy w taki sposób, aby ta część działalności była zarządzana bezpośrednio przez C. Jak wskazano, aktualnie stronami umów z najważniejszymi klientami Grupy są zarówno C, jak i K oraz M, a umowy dotyczą zarówno (…), jak i (…). Po planowanej reorganizacji stroną umów obok klientów będzie jedynie C.

Planowana reorganizacja przyjmie formę podziału M (dalej również jako: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie części działalności Spółki Dzielonej i przeniesienie jej do C (dalej: „Podział”). Wnioskodawca wskazuje, że podobna reorganizacja planowana jest na poziomie K, przy czym jest ona przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Podział będzie przeprowadzony w trybie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm. – dalej: „KSH”). Mając przy tym na uwadze, że C – jako spółka przejmująca – jest jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej, Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego C ani objęciem przez nią ani przez jej wspólników jakichkolwiek udziałów w związku z nabyciem części majątku Spółki Dzielonej (por. art. 550 § 1 KSH).

Celem planowanego Podziału jest centralizacja procesów, w tym relacji klienckich i procesu zarządzania kontraktami, ale także zarządzania zasobami ludzkimi oraz pośrednictwa pracy, co ma usprawnić procesy zarządcze, zwiększyć efektywność obsługi klienta i realizacji kontraktów, usprawnić alokację zasobów i przepływ gotówki w całej Grupie, a w konsekwencji – zwiększyć dochodowość Grupy i spowodować lepsze jej postrzeganie na rynku przez klientów, instytucje finansujące (banki i firmy leasingowe) oraz inwestorów. To działanie ma również na celu oddzielenie i skupienie w jednym podmiocie grupowych aktywów w postaci kontraktów, relacji klienckich oraz kadry zarządzającej tymi kontraktami, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej prowadzonej działalności outsourcingu pracowniczego. Odbiorcami usług outsourcingu po Podziale mogą być obok C inne podmioty zewnętrzne – w tym – spoza Grupy (tj. podmioty niepowiązane). Rozważanym jest przy tym uzyskanie przez Spółkę Dzieloną statusu agencji pracy (agencji zatrudnienia) i uzyskanie wpisu do rejestru działalności regulowanej.

Konsekwencją powyższego będzie zorganizowanie procesu operacyjnego w taki sposób, że C będzie realizowała zlecenia wynikające z zawartych kontraktów z wykorzystaniem swoich zasobów ludzkich i majątkowych oraz na podstawie zawartych umów będzie nabywała określone usługi od podmiotów trzecich – od Spółki Dzielonej oraz od innych podmiotów, dysponujących określonymi zasobami ludzkimi i majątkowymi (z zastrzeżeniem art. 6a-6e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, tj. o ile klienci-banki wyrażą na to zgodę).

W konsekwencji, wskutek przeprowadzenia Podziału do C zostaną przeniesione z M składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do realizacji (…). W M pozostaną natomiast składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące obecnie strukturę do realizacji funkcji outsourcingu pracowniczego świadczonego w ramach Grupy, jak i poza nią. W tym celu w Spółce Dzielonej dokonano następującego wewnętrznego wyodrębnienia.

III. Wyodrębnienie działalności w Spółce Dzielonej

W Spółce Dzielonej zostały wyodrębnione Pion K i G oraz Pion Outsourcingu, działające na podstawie regulaminu przyjętego w formie uchwały Zarządu M, opisane w większym szczególe poniżej.

1) Pion K i G

Głównym zadaniem Pionu K i G jest obsługa (…). Dotyczy to zatem przede wszystkim obsługi istniejących kontraktów, w tym w zakresie przyjmowania i delegowania zleceń, bieżącej obsługi i utrzymywania kontaktów z klientami, a także poszukiwania nowych klientów.

Zlecenia przyjmowane od klientów w ramach zawartych umów są realizowane przy użyciu składników majątkowych i niemajątkowych przydzielonych do Pionu K i G przez personel Pionu K i G oraz wybrane osoby udostępniane przez Pion Outsourcingu funkcjonujący w ramach spółki, jak i przez podmioty trzecie – w zakresie niezbędnym do realizacji danego zlecenia. Do Pionu K i G zaalokowane zostały następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

- prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami (kontraktów) i bazy klienckie;

- prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu budynków i pomieszczeń biurowych (…). M dokonywała licznych prac adaptacyjnych, które są również przydzielone do Pionu K i G, a w ewidencji środków trwałych stanowią inwestycje w obcych środkach trwałych;

- samochody, w tym specjalistyczne;

- urządzenia techniczne, w tym kamery CCTV, instalacje i urządzenia elektroniczne, systemy zabezpieczeń i systemy kontroli dostępu, rejestratory cyfrowe, agregat prądotwórczy, systemy klimatyzacyjne;

- wyposażenie obiektowe, w tym mundury, buty, torby bankomatowe, kasa pancerna, liczarki, praski do banknotów, sortery, wózki platformowe, a także nadwyżki broni;

- urządzenia biurowe, w tym komputery, telefony komórkowe, drukarki (w tym specjalistyczne drukarki igłowe), monitory, serwery, skanery, czytniki bezprzewodowe, a także podstawowe wyposażenie biura (krzesła, biurka, regały, fotele, szafy);

- wartości niematerialne i prawne, w tym licencje do programów komputerowych (m.in. Microsoft Office, Windows, bazy danych);

- prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu, w tym dotyczących samochodów osobowych, serwera, liczarek, rolomatów, sorterów i kopiarek;

- prawa i obowiązki wynikające z umów najmu samochodów zawartych z podmiotami zewnętrznymi;

- środki na rachunkach bankowych przypisanych do Pionu K i G oraz prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego i innych powiązanych z nimi umów z bankiem;

- zobowiązania funkcjonalnie powiązane z działalnością Pionu K i G;

- tajemnice Pionu K i G;

- księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu K i G.

Pion K i G funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej na czele z wiceprezesem (pełniącym funkcję dyrektora ds. handlowych). Do Pionu K i G przydzielono również zespół wraz z koordynatorami, których zadania dotyczą realizowania głównych funkcji Pionu K i G, tj. (…), w tym obsługi kontraktów oraz obsługi zleceń z nich wynikających.

W ramach Pionu K i G funkcjonują również określone funkcje wsparcia realizowane przez zatrudnionych w tym celu pracowników, tj.:

- dział obsługi klienta - działalność polegająca na monitorowaniu realizacji usług,

- HR,

- księgowość,

- obsługa dostaw i zakupów,

- kontroling,

- administracja.

Wyżej wskazane funkcje są realizowane przy użyciu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Pionu K i G. M nabywa również usługi IT od zewnętrznego usługodawcy dotyczące obsługi bieżącej, które w koniecznym zakresie są świadczone na rzecz Pionu K i G.

2) Pion Outsourcingu

Głównym zadaniem Pionu Outsourcingu jest udostępnianie pracowników oraz zleceniobiorców na rzecz odbiorców usługi outsourcingu, m.in. na rzecz Pionu K i G oraz na rzecz innych podmiotów (powiązanych tzn. z obrębu Grupy, jak i niepowiązanych tzn. spoza niej).

Głównym zasobem Pionu Outsourcingu, którego działalność sprowadza się do udostępniania siły roboczej, są zatem pracownicy oraz zleceniobiorcy realizujący różne zadania głównie z zakresu (…). Na czele Pionu Outsourcingu stoją: wiceprezes (dyrektor ds. operacyjnych) oraz dyrektor ds. obsługi (…) (dyrektor ds. zarządzania zasobami ludzkimi (…)).

Zadania Pionu Outsourcingu są wykonywane przy użyciu przypisanych i właściwych dla tego typu działalności składników materialnych, takich jak urządzenia biurowe (w tym komputery, laptopy, monitory), wyposażenie biura (krzesła, biurka, regały) oraz wartości niematerialne i prawne, w tym licencje do programów komputerowych (m.in. Microsoft Office, Windows). Do Pionu Outsourcingu przypisano także (…). Do Pionu Outsourcingu przynależą również zobowiązania związane z Pionem Outsourcingu, wynikające głównie z podpisanych umów z personelem oraz kontrahentami, a ponadto:

- tajemnice Pionu Outsourcingu;

- księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu Outsourcingu.

Do Pionu Outsourcingu na dzień Podziału przynależeć będą także środki na rachunkach bankowych przypisanych do Pionu Outsourcingu oraz prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego i innych powiązanych z nimi umów z bankiem.

W ramach Pionu Outsourcingu funkcjonują również określone funkcje wsparcia realizowane przez zatrudnionych w tym celu pracowników, tj. kontroling, administracja. M nabywa również usługi IT od zewnętrznego usługodawcy dotyczące obsługi bieżącej (które w koniecznym zakresie są świadczone na rzecz Pionu Outsourcingu), a także usługi HR oraz księgowości, które wspomagają działalność Pionu Outsourcingu.

Podsumowując, zarówno Pion K i G, jak i Pion Outsourcingu, funkcjonujące w ramach M, korzystają z własnych składników majątkowych i niemajątkowych, ale także w określonych obszarach z usług zewnętrznych.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyżej opisane wyodrębnienie działalności poszczególnych Pionów przybrało sformalizowany charakter w postaci regulaminu przyjętego w formie uchwały Zarządu M, w ramach którego szczegółowo opisano wyodrębnienie organizacyjne Pionu K i G oraz Pionu Outsourcingu, strukturę zarządczą, podział zadań pomiędzy oba ww. Piony oraz ogólny podział składników majątkowych i pracowników (w zakresie przedstawionym powyżej) przydzielonych do wykonywania zadań w ramach obu ww. Pionów.

Założenia regulaminu uwzględniają, że w obu Pionach funkcjonuje struktura zarządcza w postaci delegowanego wiceprezesa przydzielonego do nadzoru i zarządzania działalnością danego Pionu. Każdy Pion posiada odrębną hierarchiczną strukturę organizacyjną zorganizowaną w taki sposób, by jak najlepiej wykonywać zadania danego Pionu. W każdym Pionie obowiązują również odrębne zasady premiowania i nagradzania pracowników.

Wyodrębnienie każdego Pionu jest także odzwierciedlone poprzez używanie nazw Pionów w korespondencji zewnętrznej (stopka w korespondencji e-mail, wizytówki).

Wyodrębnienie finansowe

Poszczególne Piony funkcjonujące w ramach Spółki Dzielonej są wyodrębnione finansowo w taki sposób, że możliwe jest odrębne ustalenie wyniku finansowego zarówno dla Pionu K i G, jak i Pionu Outsourcingu. W konsekwencji, możliwa jest odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego Pionu. Możliwa jest również odrębna prezentacja wyniku finansowego uzyskanego przez każdy z Pionów w Spółce Dzielonej.

W ramach każdego Pionu funkcjonują też odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Każdy Pion dysponuje również odrębnymi budżetami. Na dzień Podziału każdy Pion będzie dysponował również odrębnymi rachunkami bankowymi.

Mając na uwadze powyższe, przypisane i przenoszone do C składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki wyodrębnione w ramach Pionu K i G Spółki Dzielonej umożliwiają prowadzenie przez C działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i obsługi procesów związanych z (…).

Składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki wyodrębnione w ramach Pionu Outsourcingu Spółki Dzielonej i pozostające w Spółce Dzielonej pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej i świadczenie usług przez M w zakresie działalności Pionu Outsourcingu.

Po Podziale C będzie kontynuowała działalność Pionu K i G Spółki Dzielonej w ramach przedsiębiorstwa C przy wykorzystaniu przeniesionych do C w wyniku Podziału składników materialnych i niematerialnych (tj. składników przypisanych w planie Podziału Spółki Dzielonej do Pionu K i G, jak również z wykorzystaniem w określonym zakresie usług nabywanych od Spółki Dzielonej oraz innych podmiotów spoza Grupy.

M będzie natomiast prowadzić działalność Pionu Outsourcingu w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych pozostających w Spółce Dzielonej.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że zarówno Pion K i G oraz Pion Outsourcingu w spółce M:

- stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (istnieje wyodrębnienie funkcjonalne),

- zespoły tych składników są wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej (istnieje wyodrębnienie organizacyjne),

- zespoły tych składników są wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej (istnieje wyodrębnienie finansowe),

- zespoły tych składników mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wnioskodawca wskazuje również, że wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do K i G w Spółce Dzielonej, które będą przedmiotem wydzielenia do C, zostaną przez C przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane wyłącznie do działalności prowadzonej przez C w Polsce.

W związku z powyżej zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca zamierza potwierdzić swoje stanowisko w zakresie skutków podatkowych planowanej reorganizacji działalności Grupy polegającej na Podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Pionu K i G i przeniesienie ich na rzecz C jako spółki przejmującej.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – celem opisanej restrukturyzacji Grupy nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy (jako spółki przejmującej i jedynego wspólnika M)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1

Przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy (będącego spółką przejmującą, a przy tym jedynym wspólnikiem M).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Do katalogu przychodów z zysków kapitałowych zalicza się m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym m.in. przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwsze ustawy o CIT), a także przychody wspólnika spółki dzielonej (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret drugie ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Do przychodów nie zalicza się natomiast w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które:

 a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz

 b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu (art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT).

Z ustawy o CIT nie wynika przy tym, że możliwość powstania przychodu na podstawie ww. przepisów nie znajduje zastosowania w przypadku, w którym spółka przejmująca posiada wszystkie udziały w spółce przejmowanej lub dzielonej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.52.2022.2.IZ).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Pionu K i G w Spółce Dzielonej (będące przedmiotem wydzielenia do Wnioskodawcy) w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Dodatkowo, wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Pionu K i G w M będą przypisane wyłącznie do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w Rzeczpospolitej Polskiej.

W konsekwencji zatem, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową i wartością podatkową nabywanych składników majątku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Mając z kolei na uwadze art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i posiada wszystkie (100%) udziały w M. Mając zatem na uwadze, że w ramach Podziału Wnioskodawca nie otrzyma żadnych własnych udziałów, ww. przepis nie będzie miał zastosowania do Podziału. Takie rozumienie ww. przepisów zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.209.2023.2.RK), a także z 29 lipca 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.114.2021.2.MZA).

Mając z kolei na uwadze art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest również ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.

Do przychodów nie zalicza się natomiast wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10% (art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT).

Mając zatem na uwadze, że Wnioskodawca posiada (i będzie posiadał w momencie dokonywania i zrealizowania Podziału) wszystkie (100%) udziały w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej majątku przejmowanego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT.

Jako że Wnioskodawca, będący spółką przejmującą, jest przy tym jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej, przepisy dotyczące opodatkowania podziału przez wydzielenie powinny zostać przeanalizowane w przypadku Wnioskodawcy także z perspektywy wspólnika spółki dzielonej.

Przychodem wspólnika spółki dzielonej jest również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT (art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.

Wartość emisyjna udziałów (akcji) została zdefiniowana w art. 4a pkt 16a ustawy o CIT jako cena, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższa jednak od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Przychód wspólnika spółki dzielonej (stanowiący wartość emisyjną udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej), o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, podlega wyłączeniu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Mając jednak na uwadze, że Wnioskodawca w ramach Podziału będzie pełnił rolę nie tylko spółki przejmującej, ale też jedynego wspólnika Spółki Dzielonej, należy wskazać, że w ramach Podziału nie dojdzie do wydania jakichkolwiek udziałów. Nie dojdzie zatem do przydzielenia jakichkolwiek udziałów Wnioskodawcy – jako wspólnikowi Spółki Dzielonej.

W konsekwencji zatem, nie zostaną spełnione warunki regulujące możliwość powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy (wspólnika Spółki Dzielonej) i to zarówno w przypadku, gdy majątek wydzielany do Wnioskodawcy oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowią ZCP (por. art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT), jak i w przypadku, w którym nie stanowią ZCP (por. art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe, nie jest konieczne badanie u Wnioskodawcy możliwości zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w tym badanie wystąpienia przesłanek, o których mowa w tym przepisie.

Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.209.2023. 2.RK) oraz z 29 listopada 2022 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.209.2023.2.RK).

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 13-14 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h ustawy o CIT nie stosuje się w przypadkach, gdy jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tej czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższego wynika zatem, że istotnym warunkiem neutralności podatkowej podziału spółki przez wydzielenie dla spółki przejmującej jest również istnienie uzasadnienia ekonomicznego dla transakcji. Opis stanu przyszłego wskazuje jednoznacznie na istnienie takiego uzasadnienia ekonomicznego dla planowanej reorganizacji Grupy.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego (uwzględniającym założenie, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych) Podział nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy – będącego spółką przejmującą, a przy tym jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz w zakresie ordynacji podatkowej (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i nr 4) zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów podziału jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a celem opisanej restrukturyzacji Grupy nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.