Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.809.2023.2.AA

Opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym – agent ubezpieczeniowy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 stycznia 2024 r. (wpływ 19 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2009 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą jako agent ubezpieczeniowy, zgodnie z kodem PKD 66.22.Z. Zatrudnia Pan dwóch pracowników w ramach umowy o pracę. Działalność polega m.in. na zawieraniu umów ubezpieczenia (polis) oraz dalszej obsłudze polis już zawartych. Część polis jest zawierana i obsługiwana osobiście przez Pana, część przy pomocy zatrudnionych przez Pana pracowników. Za wykonane usługi otrzymuje Pan (w ramach działalności gospodarczej) wynagrodzenie w formie prowizji. Zatrudnieni pracownicy otrzymują wynagrodzenie wyłącznie od Pana, zgodnie z zawartymi umowami o pracę. Taka organizacja pracy ma miejsce od 2015 r. W latach 2009-2021 działalność gospodarcza była opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na rok 2022 i kolejne wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjowaniach. Do osiągniętych w latach 2022 i 2023 przychodów zastosował Pan stawkę 17%.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy pracownicy zatrudnieni przez Pana na podstawie umów o pracę wykonują na podstawie tych umów czynności związane z istotą zawodu agenta ubezpieczeniowego?

Tak, zatrudnieni przez Pana na umowę o pracę pracownicy wykonują czynności związane z istotą zawodu agenta ubezpieczeniowego, a w tym:

-pozyskują klientów,

-analizują i porównują oferty innych towarzystw ubezpieczeniowych,

-wykonują/obsługują zawarte umowy ubezpieczenia, między innymi:

·przyjmują zgłaszane przez klientów wnioski o wypłatę roszczeń z tytułu zawartych umów ubezpieczenia, odwołania od w/w, jak również pomagają przy ich sporządzeniu,

·przyjmują pisma, wnioski i pisma klientów o zmiany w zawartych przez nich umowach ubezpieczenia, jak również pomagają przy ich sporządzeniu,

·przyjmują wnioski o rozwiązanie zawartych umów,

·koordynują wszelkie czynności mające na celu zawarcie nowych umów ubezpieczenia.

Jak – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – są sklasyfikowane faktycznie wykonywane przez Pana czynności/usługi, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla czynności mających być przedmiotem zapytania)?

W odpowiedzi na drugie pytanie/doprecyzowanie, informuje Pan, że faktycznie wykonywane przez Pana czynności/usługi są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług (PKWiU) pod podstawowy symbol grupowania jako 66.22.10.0.

Pytanie

Czy do przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (działalność agentów ubezpieczeniowych) ma Pan prawo zastosować opodatkowanie stawką ryczałtu w wysokości 15%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2022 poz. 2540 t.j.) zwanej dalej ustawą, wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez (…) agentów ubezpieczeniowych, brokerów ubezpieczeniowych, (…) z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Dla takiej formy działalności art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 17%.

W prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan w ramach umowy o pracę dwóch pracowników, których praca polega m.in. na pomocy przy zawieraniu i obsłudze polis ubezpieczeniowych, czyli czynnościach, które są istotą wykonywanego przez Pana zawodu, zatem Pana działalność nie spełnia definicji wolnego zawodu określonej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Dla usług finansowych i ubezpieczeniowych innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie do przychodów osiągniętych w roku 2022 i latach kolejnych z prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, ma Pan prawo zastosować opodatkowanie stawką ryczałtu w wysokości 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako agent ubezpieczeniowy. Wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Na 2022 rok i kolejne lata wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności zatrudnia Pan na podstawie umowy o pracę pracowników, którzy wykonują czynności związane z istotą zawodu agenta ubezpieczeniowego.

Skoro zatem zatrudnia Pan na podstawie umowy o pracę pracowników do realizacji czynności związanych z istotą zawodu agenta ubezpieczeniowego, to wykonywana przez Pana działalność gospodarcza nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznacza to, że do przychodów z tytułu opisanych we wniosku usług nie ma zastosowania 17% stawka ryczałtu wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie wskazuję, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.in. Dział 66 – usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne, natomiast grupowanie 66.22.10.0 obejmuje usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K, wobec powyższego do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Resumując – przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).