Interpretacja indywidualna z dnia 6 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.421.2023.3.MO

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - odsprzedaż usług kurierskich

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami: z 31 października 2023 r. (wpływ 31 października 2023 r.) oraz z 31 października 2023 r. (wpływ 11 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Zajmuje się Pan sprzedażą wysyłkową towarów i w związku z tym korzysta Pan z usług firm kurierskich takich jak (…). Otrzymał Pan znaczne rabaty od firm kurierskich, dlatego rozważa Pan możliwość dalszej odsprzedaży usług kurierskich. Planuje Pan wystawiać faktury innej firmie na sprzedaż wcześniej nabytych usług kurierskich. Innymi słowy, inna firma korzystałaby z usług kurierskich za Pana pośrednictwem. Usługi kurierskie są wykonywane przez wyspecjalizowane firmy, takie jak (…) itp.

Planuje Pan stosować opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024, na podstawie obecnie obowiązujących przepisów.

W roku 2023 rozlicza się Pan podatkiem liniowym.

Pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem pytania, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, planuje Pan osiągnąć w styczniu 2024 roku.

Nie złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jeśli podejmie Pan taką decyzję, to złoży Pan odpowiednie oświadczenie w terminie określonym przepisami.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę Pana obecne przychody z działalności gospodarczej przewiduj Pan, że w roku podatkowym 2024 zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym 2024, w odniesieniu do Pana działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie będzie Pan poszukiwał klientów na sprzedaż usług kurierskich. Nie planuje Pan traktować sprzedaży usług kurierskich jako istotnego źródła przychodów. Rozważa Pan sprzedaż usług kurierskich do jednej konkretnej firmy. Celem jest obniżenie kosztów usług kurierskich dzięki wspólnemu ich zamawianiu przez dwie firmy – większe zamówienie oznacza niższą cenę.

Sprzedaż usług kurierskich będzie odrębnym źródłem przychodu niezależnym od sprzedawanych przez Pana towarów.

Zakup i sprzedaż usług kurierskich będzie realizowana we własnym imieniu i na własny rachunek. Firma kurierska będzie wystawiała Panu fakturę na sprzedaż usług, czyli Pan będzie nabywcą. Z kolei, Pan będzie wystawiał fakturę drugiej firmie na część tych usług, czyli Pan będzie sprzedawcą, a druga firma nabywcą. Wszystkie usługi wykona jednak firma kurierska.

W przypadku sprzedaży usług kurierskich, towar należący do Pana klienta pozostanie nadal własnością Pana klienta.

Opis procesu świadczenia będącego przedmiotem wniosku:

-Udostępnia Pan klientowi Pana konto on-line do zamawiania usług;

-Klient zamawia usługi kurierskie i drukuje sobie listy przewozowe;

-Pan również zamawia z tego konta usługi kurierskie dla siebie;

-Na koniec miesiąca dostaje Pan fakturę od firmy kurierskiej na usługi kurierskie. Nabywcą na fakturze jest Pana firma;

-Na koniec miesiąca sprawdza Pan ile zamówionych usług dotyczyło Pana firmy, a ile firmy klienta;

-Na koniec miesiąca wystawia Pan klientowi fakturę na liczbę usług kurierskich, które on zamówił. Na fakturze Pan jest sprzedawcą, a Pana klient nabywcą.

Faktycznie wykonywane przez Pana czynności wskazane we wniosku, których dotyczy pytanie, są sklasyfikowane w PKWiU z symbolem 46.90.10.0 Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować przy odsprzedaży wcześniej nabytych usług kurierskich innej firmie?

Pana stanowisko w sprawie

Należy zastosować stawkę 3%, ponieważ jest to sprzedaż w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio produktów, a usługa kurierska jest produktem.

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b mówi o stawce 3% z działalności usługowej w zakresie handlu.

W Art. 4. 1. definiuje tę działalność: 3) działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów (...).

W ustawie nie ma wprost definicji produktu ale w art. 12 użyto sformułowania „własności intelektualnej i podobnych produktów”, stąd wniosek, że produkt nie musi być materialny.

W ustawie o rachunkowości w art. 3 ust. 1 pkt 19 używa się sformułowania „produkty gotowe (wyroby i usługi)”. O tym, że usługa jest produktem mówią powszechnie dostępne definicje: Produkt – każdy obiekt rynkowej wymiany oraz wszystko, co może być oferowane na rynku. Produktem może być dobro materialne, usługa (profesjonalna), miejsce, organizacja bądź idea (...). Produkt jest zbiorem cech materialnych i niematerialnych, które oferuje sprzedający i nabywa kupujący, akceptując w ten sposób właściwości danego dobra czy usługi jako te, które zaspokajają jego własne potrzeby. Produktem jest więc wszystko to, co można zaoferować na rynku, a więc każde dobro i usługa, które można nabyć, użytkować lub skonsumować, zaspokajając tym samym potrzebę ludzką (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.) pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Natomiast, według art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przy czym zgodnie z objaśnieniami PKWiU, pod pojęciem „wyroby” rozumie się wszelkiego typu surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów (…)” oznacza ich sprzedaż bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego w ich właściwości fabryczne. Zgodnie bowiem z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W związku z powyższym „stan nieprzetworzony” odnosi się jedynie do produktów (wyrobów) i towarów, które nie stanowią usług.

Brzmienie definicji towarów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wskazuje aby odnosiło się ono wyłącznie do przedmiotów mających postać fizyczną (przykładowo: oprogramowanie komputerowe, znak towarowy). Istotnym dla działalności w zakresie handlu jest aby towary zakupione w celu dalszej odsprzedaży pozostały w stanie nieprzetworzonym.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży wysyłkowej towarów. W związku z tym, że otrzymuje Pan znaczne rabaty od firm kurierskich – rozważa Pan możliwość dalszej odsprzedaży usług kurierskich. W 2023 r. rozlicza się Pan podatkiem liniowym, natomiast pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem pytania, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, planuje Pan osiągnąć w styczniu 2024 roku. Nie planuje Pan traktować sprzedaży usług kurierskich jako istotnego źródła przychodów. Nie będzie Pan poszukiwał klientów na sprzedaż usług kurierskich. Rozważa Pan sprzedaż usług kurierskich do jednej konkretnej firmy. Celem jest obniżenie kosztów usług kurierskich dzięki wspólnemu ich zamawianiu przez dwie firmy. Sprzedaż usług kurierskich będzie odrębnym źródłem przychodu niezależnym od sprzedawanych przez Pana towarów. Zakup i sprzedaż usług kurierskich będzie realizowana we własnym imieniu i na własny rachunek. Firma kurierska będzie wystawiała Panu fakturę na sprzedaż usług, czyli Pan będzie nabywcą. Z kolei Pan będzie wystawiał fakturę drugiej firmie na część tych usług, czyli Pan będzie sprzedawcą, a druga firma nabywcą. Wszystkie usługi wykona jednak firma kurierska. W przypadku sprzedaży usług kurierskich, towar należący do Pana klienta pozostanie nadal własnością Pana klienta. Sklasyfikował Pan czynności, które są przedmiotem wniosku wg PKWiU 46.90.10.0 – Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Należy wskazać, że grupowanie PKWiU 46.90 obejmuje sprzedaż hurtową niewyspecjalizowaną. W ramach tego grupowania mieści się PKWiU 46.90.10.0 – sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje sprzedaż hurtową różnych wyrobów bez określonej specjalizacji.

Z przedstawionych informacji wynika, że zamierza pan odsprzedawać nabyte wcześniej usługi kurierskie. Zatem nie będzie Pan nabywał towarów handlowych, gdyż usługa kurierska nie może stanowić towaru handlowego. W konsekwencji nie będzie dokonywał Pan sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, a odsprzedawał wcześniej nabytą usługę. Ponieważ ustawodawca zawarł w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 4 tej ustawy), słowniczek pojęć ustawowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się pojęciem zdefiniowanym w tym słowniczku w innym znaczeniu niż w nim określone.

W świetle powyższego wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie można zakwalifikować, jako działalności usługowej w zakresie handlu zdefiniowanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność jest niewątpliwie działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla działalności usługowej jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej – wyższej, bądź niższej – stawki ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze świadczenia opisanych we wniosku usług (odsprzedaży wcześniej nabytych usług kurierskich innej firmie) należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, wbrew Pana twierdzeniu nie będzie Pan mógł opodatkować przychodów z prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej stawką ryczałtu 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie przedstawionego przez Pana opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).