Interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.514.2023.1.JG

Zastosowanie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie określenia dnia, od którego należy dokonać obliczenia wartość sprzedaży na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy oraz nieprawidłowe w zakresie określenia roku podatkowego dla celów rozliczenia podatku VAT.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. (dalej także jako „Spółka”) została zawiązana umową spółki z 19 czerwca 2023 r. Wpis Spółki do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił 22 czerwca 2023 r. Rokiem obrotowym i podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok obrotowy i podatkowy zakończy się 31 grudnia 2023 r. W przyszłości możliwa jest zmiana roku podatkowego Spółki. W takim przypadku pierwszy rok podatkowy po zmianie mógłby trwać dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych (zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od osób prawnych). Spółka zamierza w niewielkiej skali prowadzić działalność usługową. Spółka nie dokonała jeszcze żadnej sprzedaży, obecnie poszukuje klientów i przygotowuje się do rozpoczęcia świadczenia usług. Spółka dotychczas nie zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny i nie zrezygnowała ze zwolnienia od VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT. Spółka przewiduje, że wartość jej sprzedaży w roku podatkowym nie będzie przekraczać 200 000 zł. Spółka nie dokonywała i nie planuje dokonywania sprzedaży towarów lub usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT.

Pytania

1.Od którego dnia należy obliczyć maksymalną wartość sprzedaży, która w pierwszym roku podatkowym Spółki będzie objęta zwolnieniem od VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT?

2.Jak w przypadku roku podatkowego trwającego dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych należy obliczyć maksymalną wartość sprzedaży, która w takim roku będzie objęta zwolnieniem od VAT na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Z ww. przepisów wynika, że w przypadku nowo powstałych podmiotów takich jak Spółka, w ich pierwszym roku podatkowym limit wartości sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. przepisach, należy obliczyć w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w pierwszym roku podatkowym. Limit ten oblicza się w oparciu o liczbę dni prowadzenia działalności w pierwszym roku podatkowym i można zastosować w tym celu następujący wzór: (200 000 zł x liczba dni działalności)/365 dni.

W przypadku nowo powstałej Spółki z o.o. w praktyce pojawia się jednak wątpliwość, który dzień należałoby uznać za rozpoczęcie przez Spółkę prowadzenia działalności gospodarczej. W opinii Spółki, na gruncie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT za dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej należy uznać dzień powstania Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli dzień zawarcia umowy Spółki. Podstawowym celem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, a już z chwilą zawarcia umowy Spółki powstaje Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, która może być podmiotem praw i obowiązków jeszcze przed jej wpisem do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Warto także zwrócić uwagę, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji może już uzyskać numer NIP i zarejestrować się jako podatnik VAT. Poprawność ww. stanowiska Spółki potwierdza także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w z dnia 12 grudnia 2022 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.423.2022.3.PM.

Ad 2

W opinii Spółki w przypadku roku podatkowego trwającego dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych również należy zastosować przytoczony powyżej art. 113 ust. 9 ustawy o VAT i obliczyć maksymalną wartość sprzedaży, która będzie objęta zwolnieniem od VAT, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w takim wydłużonym roku podatkowym. Można w tym celu zastosować wzór wskazany powyżej w pkt. 1, tj.: (200 000 zł x liczba dni działalności)/365 dni, z tym że w roku podatkowym trwającym dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych liczba dni prowadzenia działalności może być wyższa niż 365 dni, a w konsekwencji kwota limitu sprzedaży może być wyższa niż 200 000 zł wskazane w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Art. 113 ust. 5 ustawy wskazuje, że:

Stosownie do dyspozycji art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 11 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka została zawiązana umową spółki z 19 czerwca 2023 r. Rokiem obrotowym i podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok obrotowy i podatkowy zakończy się 31 grudnia 2023 r. W przyszłości możliwa jest zmiana roku podatkowego Spółki. W takim przypadku pierwszy rok podatkowy po zmianie mógłby trwać dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych. Spółka zamierza w niewielkiej skali prowadzić działalność usługową. Spółka nie dokonała jeszcze żadnej sprzedaży. Spółka dotychczas nie zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny i nie zrezygnowała ze zwolnienia od VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Spółka przewiduje, że wartość jej sprzedaży w roku podatkowym nie będzie przekraczać 200 000 zł. Spółka nie dokonywała i nie planuje dokonywania sprzedaży towarów lub usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Na tle powyżej przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, od którego dnia należy obliczyć maksymalną wartość sprzedaży, która w pierwszym roku podatkowym Spółki będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia z VAT w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku działalność liczy się od dnia rozpoczęcia tej działalności, a nie dopiero od dnia, w którym podatnik dokona pierwszej sprzedaży. Tak więc podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku muszą zwrócić uwagę na to, że przysługujący im limit jest niższy niż 200 000 zł, a jego wysokość zależy od tego, w którym dniu w trakcie roku rozpoczęli działalność gospodarczą.

Dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności w Spółce z o.o. jest dzień zawarcia umowy Spółki, gdyż od dnia zawarcia umowy Spółka z o.o. staje się podmiotem stosunków prawnych. Dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy Spółki z o. o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie Spółki z o. o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Wskazali Państwo, że Spółka została zawiązana umową spółki z 19 czerwca 2023 r. W związku z powyższym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że za dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej należy uznać dzień powstania Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli dzień zawarcia umowy Spółki.

W konsekwencji odpowiadając na pierwsze Państwa pytanie stwierdzić należy, że wartość sprzedaży, która w pierwszym roku podatkowym Spółki będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy liczona będzie od dnia zawarcia umowy Spółki, czyli od 19 czerwca 2023 r. do końca roku kalendarzowego.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie określenia dnia, od którego należy dokonać obliczenia wartość sprzedaży na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy uznaję za prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości dotyczące obliczenia wartości sprzedaży objętej zwolnieniem od podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w przypadku roku podatkowego trwającego dłużej niż 12 miesięcy kalendarzowych.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości należy wskazać, że pojęcie roku podatkowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, jednak jego znaczenie wyjaśnione zostało w Ordynacji podatkowej.

Stosownie do treści art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Przepis ten określa, że w doktrynie prawa podatkowego, rok kalendarzowy liczony jest od 1 stycznia do 31 grudnia, jednocześnie dopuszcza możliwość odmiennego uregulowania tej kwestii przez ustawy podatkowe, jednakże zawsze będzie stanowić wyjątek od wspomnianej zasady. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają unormowań dotyczących roku podatkowego.

Taka ewentualność dopuszczona została w ramach przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.)

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Jednakże powyższe przepisy znajdują zastosowanie wyłącznie w zakresie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i nie należy go stosować na gruncie przepisów ustawy VAT. Zakres praw i obowiązków obejmujących podatek od towarów i usług regulowany jest bowiem przepisami ustawy VAT i według zasad przewidzianych tą ustawą.

Na obowiązki związane z rozliczeniem VAT nie mają wpływu również uregulowania z zakresu ustawy o rachunkowości.

Zatem nawet jeżeli Spółka, zgodnie z ustawą o rachunkowości, czy też ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych dla rozliczeń w tym podatku przyjęła inny rok podatkowy niż kalendarzowy, pozostaje to bez wpływu na jej rozliczenia z tytułu VAT.

Skoro zatem ustawa VAT nie zawiera szczególnych unormowań w przedmiotowym zakresie, zastosowanie mieć będzie ogólna zasada precyzowana w ramach cytowanego wyżej art. 11 ustawy Ordynacja podatkowa, czyli dla potrzeb ustawy VAT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, niezależnie od tego, jaki rok kalendarzowy przyjęła Spółka.

Tym samym, dla prawidłowego wyliczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, Spółka powinna za rok podatkowy przyjąć rok kalendarzowy, niedopuszczalne jest więc aby rok podatkowy w podatku od towarów i usług trwał dłużej niż 12 miesięcy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).