Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.473.2023.2.BS

Momentu ujęcia wydatków w kosztach podatkowych oraz momentu rozpoznania przychodu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku));

- wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w ramach prac badawczo - rozwojowych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych;

- Spółka we właściwym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest osobą prawną, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz będącą polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca przeprowadza projekt obejmujący prace mające na celu (…).

Projekt ten został wybrany do dofinansowania PARP w ramach programu (…).

Spółka otrzymuje przedmiotową dotację zarówno w formie zaliczki jak i refundacji poniesionych już kosztów bezpośrednich oraz części kosztów pośrednich. Płatność przekazywana jest Wnioskodawcy przez Bank Gospodarstwa Krajowego (BGK) na podstawie zlecenia płatności wystawionego przez PARP. Jest to program finansowany z udziałem środków europejskich.

Prowadzone prace dotyczą zarówno prac nad samym urządzeniem, jak i nad tzw. helpdeskiem i społecznością deweloperską. Cel projektu to stworzenie i skomercjalizowanie ww. urządzenia. Prace kształtują się w następujący sposób:

1.Przygotowanie prototypu pod kątem hardware (m.in. zakup pierwszych komponentów umożliwiających rozpoczęcie budowy prototypów urządzeń i wersji testowych; zakup sprzętu niezbędnego do prowadzenia projektu; zakontraktowanie wykonawcy oprogramowania dla systemu; przygotowanie sterowników itp.).

2.Budowanie bazy potencjalnych klientów testowych (m.in. dokończenie przygotowywania prototypu urządzenia; przygotowanie strategii sprzedażowej i polityki marketingowej; szereg specjalistycznych badań itp.).

3.Testowanie urządzenia w środowisku kontrolnym (m.in. wytworzenie ok. 50 sztuk egzemplarzy testowych urządzenia; przeprowadzenie testów urządzeń w środowisku testowym; odbiór oprogramowania systemu od dostawcy usługi; zakup sprzętu komputerowego mobilnego niezbędnego do odpowiedniego przeprowadzenia testów itp.).

4.Wdrożenia testowe w środowisku docelowym (m.in. zakup komponentów umożliwiających dostarczenie rozwiązania testerom; rozpoczęcie testów środowiskowych; szereg badań specjalistycznych itp.).

5.Przygotowanie do wdrożenia rynkowego (m.in. udział w targach branżowych; przygotowanie helpdesku dla pierwszych klientów; dalsze poprawki itp.).

6.Wdrożenie rynkowe produktu (m.in. kontynuowanie marketingu; rozpoczęcie sprzedaży itp.).

Spółka dokonuje m.in. następujących wydatków i zakupów związanych z prowadzonymi pracami:

- środki trwałe inne niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł);

- fabrycznie nowe nabyte środki trwałe inne niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej powyżej 10.000 zł i poniżej 100.000 zł);

- usługi zewnętrzne;

- wynagrodzenia personelu;

- surowce i materiały;

- informacja i promocja.

Ponadto Spółka ponosi koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową, które kwalifikowane są w koszty uzyskania przychodów pod datą ich poniesienia. Zgodnie z umową z PARP: „Koszty pośrednie rozliczone stawką ryczałtową są traktowane jako wydatki poniesione Beneficjent nie ma obowiązku zbierania ani opisywania dowodów księgowych w ramach Projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako koszty pośrednie”.

W polityce rachunkowości Spółki doprecyzowano moment rozpoznania przychodów podatkowych jak poniżej: „Na moment końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki, równowartość uprzednio rozliczonych kosztów pośrednich odnoszona jest w pozostałe przychody operacyjne stanowiące przychód podatkowy”. Spółka zaznacza ponadto, że przychód podatkowy, o którym mowa powyżej, jest zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Wszystkie prace i czynności wskazane w niniejszym opisie stanowią działalność badawczo- rozwojową w myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj. działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka jest małym podatnikiem w myśl art. 4a pkt 10 CIT, tj. wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Środki trwałe wyżej opisane zaliczone są do grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 października 2023 r. wskazali Państwo, że:

1.Personel biorący udział w prowadzaniu prac rozwojowych lub badań naukowych, któremu Spółka wypłaca wynagrodzenie został zatrudniony w Spółce na:

a) umowy o pracę, oraz

b) umowę o dzieło na przygotowanie chmur punktów.

2. Spółka ponosi następujące wydatki związane z prowadzonymi pracami w zakresie usług zewnętrznych:

a) usługi programistyczne:

- przygotowanie algorytmów oraz systemu zarządzania chmurą punktów,

- programowanie modułów (...) dedykowane goglom VR,

b) produkcja obudowy - zlecenie wydruku.

3. Wydatki i zakupy związane z prowadzonymi pracami w zakresie informacji i promocji dotyczą:

 a) przetłumaczenie 6 artykułów prasowych na język angielski,

 b) kampania internetowa (mikrotargetowanie oraz pozycjonowanie organiczne strony - abonament 2 miesiące oraz publikacja 2 artykułów sponsorowanych na wybranych stronach),

 c) kampania internetowa (spot 30 sekund, pozycjonowanie 1-31 maja 2023 r.),

 d) reklama w social mediach (cel: 300.000 odsłon),

 e) tłumaczenie treści promocyjnych (4 artykuły prasowe),

 f) stworzenie i publikacja artykułu sponsorowanego w terminie 1-31 maja 2023 r.,

g) projekt oraz wykonanie materiałów reklamowych,

h) katalog online,

 i) projekt i druk znaczników w postaci kodów do umieszczenia na 20 słupkach (odporne na warunki atmosferyczne).

 4. Zgodnie z umową dofinansowania Spółka otrzymała w postaci zaliczek i refundacji 85% wydatków na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów, na informację i promocję oraz na zakup środków trwałych.

Pytania

 1.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku))?

 2. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione?

 3. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w ramach prac badawczo - rozwojowych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP?

 4. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych?

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 października 2023 r.)

 5. Czy Spółka we właściwym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich, tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję – mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)).

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (…).

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Nie ulega wątpliwości, że koszty opisane w stanie faktycznym wniosku - są kosztami innymi niż bezpośrednio związanymi z przychodami (nie ma możliwości przypisania ich do konkretnych przychodów Spółki).

Oznacza to, że wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione (...).

Biorąc pod uwagę powyższe, wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł: wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Powyższe oznacza, że wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP.

Ad. 4 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 października 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 16k ust. 14 ustawy o CIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 pojęcie i zasady potrącania kosztów uzyskania przychodu ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w prawidłowym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki.

Spółka zaznacza, że moment rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji nie został szczegółowo określony w przepisach ustawy o CIT. Zdaniem spółki oznacza to, że otrzymana dotacja może być ujęta jako przychód podatkowy w dacie końcowego jej rozliczenia i wpływu środków na rachunek bankowy spółki.

Należy dodać, że takie działanie jest spójne z polityką rachunkowości i rozliczeniem bilansowym ww. przychodów, tj. w polityce rachunkowości Spółki doprecyzowano moment rozpoznania przychodów podatkowych jak poniżej: „Na moment końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki, równowartość uprzednio rozliczonych kosztów pośrednich odnoszona jest w pozostałe przychody operacyjne stanowiące przychód podatków.

Powyższe oznacza, że Spółka w prawidłowym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”),

ilekroć w ustawie mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 574),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 574),

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,

- musi być definitywny, a więc bezzwrotny,

- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- musi zostać właściwie udokumentowany,

- nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem. Spółka przeprowadza projekt obejmujący prace mające na celu wdrożenie do jego oferty innowacyjnej „inteligentnej dostawki” rozszerzającej funkcjonalności automatów sprzedażowych o możliwość realizacji transakcji za pomocą głosu lub gestów. Celem projektu jest stworzenie i skomercjalizowanie ww. urządzenia.

Projekt ten został wybrany do dofinansowania PARP w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój Spółka otrzymuje przedmiotową dotację zarówno w formie zaliczki, jak i refundacji poniesionych już kosztów. Spółka dokonuje m.in. usługi zewnętrzne; surowce i materiały; informacja i promocja. Wszystkie prace i czynności wskazane w niniejszym opisie stanowią działalność badawczo- rozwojową w myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj. działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie, a więc w części, która nie została pokryta dotacją, tj. nie została Państwu zrefundowana, ponieważ istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem tych wydatków, a uzyskaniem przychodów w przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej związanej z oprogramowaniem.

Przepisy updop, dokonują również podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z przychodami).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Natomiast, pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop,

koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e updop, regulują zasady potrącalności kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d updop,

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz wyjaśnienia wskazać należy, że ponoszone przez Spółkę wydatki na badania naukowe w postaci:

- nabycia usług zewnętrznych,

- nabycia surowców i materiałów oraz

- informacji i promocji

- stanowią koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i potrącalne są w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, ponieważ nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do osiągnięcia przychodów w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, tj. w części dotyczącej ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)) – jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do wydatków poniesionych przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych tytułem wynagrodzeń personelu, wskazać należy, że moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów „kosztów pracowniczych” reguluje art. 15 ust. 4g oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.

Podkreślić również należy, że wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. „koszty pracownicze” obejmujące m.in. świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, ale również i inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy, poprawę jakości wykonywanej pracy oraz zdrowie i samopoczucie.

Wydatki na rzecz pracowników co do zasady są kosztami podatkowymi, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju nagrody, premie oraz zwrot kosztów podróży służbowych, zakwaterowania, różnego rodzaju świadczenia dodatkowe.

W myśl art. 15 ust. 4g updop,

należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57 updop,

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2021 r. poz. 1082, z późn. zm.19)), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.

Zatem, wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowę o pracę należy kwalifikować jako koszty podatkowe w oparciu o cytowany powyżej art. 15 ust. 4g w powiązaniu z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop. W związku z powyższym, wydatki poniesione przez Spółkę na wynagrodzenia personelu zatrudnionego na umowę o pracę, stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, jednakże moment ich poniesienia regulują przepisy art. 15 ust. 4g w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.

Natomiast koszty wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tytułu umów cywilnoprawnych (umowy o dzieło) stanowią koszty podatkowe na zasadach ogólnych, tj. w zależności od kwalifikacji jako koszty bezpośrednio lub inne niż bezpośrednio związane z przychodami, z zastrzeżeniem, że przedmiotowe wydatki nie stanowią kosztów podatkowych w sytuacji gdy nie zostały w tym okresie zapłacone stosownie do art. 16 ust. 1 pkt57 updop - stanowią one wówczas koszty podatkowe w dacie uiszczenia faktycznej zapłaty. Powyższe oznacza, iż jeżeli jak wskazano powyżej przedmiotowe wydatki stanowią koszty pośrednio związane z przychodami, to będą one stanowić podatkowe koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, jednakże pod warunkiem, że zostały w tym okresie zapłacone. W przeciwnym razie, podatkowo, koszty te pomniejszą dochody dopiero w okresie, w którym zostaną zapłacone.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, tj. w części dotyczącej ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych, tj. wydatki na wynagrodzenia personelu - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w dacie ich poniesienia (tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)), w zakresie:

- personelu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę – jest nieprawidłowe,

- personelu zatrudnionego na podstawie umowy o dzieło – jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że wynagrodzenia zostały w tym okresie zapłacone.

Odnosząc się z kolei do wydatków poniesionych przez Spółkę na prowadzenie prac rozwojowych, wskazać należy że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera szczególny przepis dotyczący rozliczania kosztów prac rozwojowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

I tak, w myśl art. 15 ust. 4a updop,

koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, pkt 2 albo 3 updop.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Wobec powyższego, mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, a więc w części nie pokrytej dotacją, w miesiącu, w którym zostały poniesione.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, tj. w zakresie dotyczącym ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione – jest prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że stosownie do art. 15 ust. 6 updop,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 updop,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z kolei, zgodnie z art. 16d ust. 1 updop,

podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 updop,

za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Z wniosku wynika, że Spółka nabyła środki trwałe wykorzystywane w ramach prac badawczo-rozwojowych inne niż nieruchomości i samochody osobowe o wartości poniżej 10.000 zł.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy, z których wynika, że wydatki poniesione na środki trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania tych środków do używania, to środki trwałe inne niż nieruchomości oraz samochody osobowe, których wartość początkowa wynosi poniżej 10.000 zł są związane z działalnością Spółki oraz jeżeli wydatki na ich nabycie nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone, to Spółka może zaliczyć wydatki poniesione na nabycie środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania tych środków do używania.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, tj. czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w ramach prac badawczo - rozwojowych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, tj. w części, która nie zostanie pokryta dotacją – jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do wydatków ponoszonych przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych wskazać należy, że zgodnie z art. 16k ust. 14 updop,

podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 16k ust. 15 updop,

przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:

 1) wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub

 2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w ust. 14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3500 zł.

Stosownie do art. 16k ust. 16 updop,

kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd.

Zgodnie z art. 16k ust. 17 updop,

w przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, wysokość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez podatnika od środków trwałych, o których mowa w ust. 14.

W myśl art. 16k ust. 18 updop,

do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

Natomiast zgodnie z art. 16k ust. 8 updop,

podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 16i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka poniosła wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł i poniżej 100.000 zł, które zaliczyła są do grup 3-6 oraz 8 Klasyfikacji Środków Trwałych. Zatem, wydatki te mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, a więc w części nie pokrytej dotacją, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4, tj. czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w części niepokrytej dotacją, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe.

Ad. 5

Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy Spółka we właściwym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu, a jedynie wskazuje w art. 12 ust. 1 i 3, co w szczególności jest przychodem, wymieniając rodzaje przychodu.

Zgodnie więc z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepis ten wskazuje, że co do zasady przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego uzyskania, a więc na zasadzie kasowej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka otrzymuje przedmiotową dotację zarówno w formie zaliczki jak i refundacji poniesionych już kosztów bezpośrednich oraz części kosztów pośrednich.

W analizowanej sprawie w odniesieniu do przychodów z tytułu dotacji zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, zatem przychód powstanie w momencie otrzymania środków pieniężnych przez Spółkę, tj. w momencie każdej wypłaconej zaliczki, refundacji i rozliczenia końcowego.

Jednocześnie wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 updop.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5, tj. w zakresie ustalenia czy Spółka we właściwym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich, tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki – jest nieprawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia badań naukowych:

- tj. wydatki na wynagrodzenia personelu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe;

- wydatki ponoszone przez Spółkę podczas prowadzenia prac rozwojowych, tj. wydatki na nabycie usług zewnętrznych, na wynagrodzenia personelu, na nabycie surowców i materiałów oraz na informacje i promocję - mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, w miesiącu, w którym zostały poniesione – jest prawidłowe;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie środków trwałych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych innych niż nieruchomości i samochody osobowe (o wartości początkowej poniżej 10.000 zł), mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie PARP – jest prawidłowe;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych (drukarka 3D, drukarka specjalistyczna, komputer stacjonarny, stoisko wystawiennicze, laptop techniczny do pracy w terenie), o wartości początkowej powyżej 10.000 zł, mieszczących się w grupach 3-6 oraz 8 KŚT, sfinansowanych częściowo z dotacji PARP, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, w wysokości udziału własnego określonego w umowie na dofinansowanie z PARP, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 zł łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe;

- Spółka we właściwym momencie rozpoznaje przychód podatkowy (zwolniony z CIT) w wysokości określonych w umowie kosztów pośrednich tj. pod datą końcowego rozliczenia dotacji i wpływu środków na rachunek bankowy spółki – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).