Interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.588.2023.2.SM

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 października 2023 r. (wpływ 5 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

…(dalej: „…” lub „Stowarzyszenie” lub „Wnioskodawca”) jest stowarzyszeniem rejestrowym.

Wnioskodawca jest zarejestrowany w Sądzie Rejonowym dla…, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS…, posiada osobowość prawną, a jego ustrój określają przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 roku Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 713 ze zm.; dalej: „Prawo o stowarzyszeniach”) oraz Statut. Terenem działania Wnioskodawcy jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej ze szczególnym uwzględnieniem (…), ale także poza granicami kraju. Wnioskodawca wykonuje działania z zakresu (…) na podstawie ustawy z dnia (…) o (…) (t. j. Dz. U. z (…) r. poz. ) oraz na podstawie zgody wydanej przez (…) wydanej zgodnie z art. 5 ust. 1 przywołanej ustawy.

Cele Stowarzyszenia to: (…).

Cele Wnioskodawcy realizowane są poprzez: (…).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt (…) ustawy od towarów i usług spełniony jest dla Wnioskodawcy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi (…). Zapis ten dotyczy także Wnioskodawcy.

W związku z dużymi nakładami na energię cieplną i elektryczną, w tym także zły stan techniczny pomieszczeń w obiektach (…) Wnioskodawcy, w której przechowywany jest (…), zadecydowano o konieczności podjęcia prac termomodernizacyjnych i montażu OZE.

W tym celu złożono wniosek o dofinansowanie pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata  (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: (…) dla działania: (…).

Realizacja projektu przyczyni się do:

‒zmniejszenia poziomu zanieczyszczenia środowiska naturalnego, na którym będzie oddziaływać,

‒zmniejszenia energochłonności budynków Wnioskodawcy,

‒podniesienie komfortu użytkowników obiektów, (…),

‒zmniejszenie zagrożenia dla zdrowia lokalnej społeczności.

Inwestycja będzie polegała na termomodernizacji …obiektów (…) Wnioskodawcy.

Zakres prowadzonych prac:

1.(…):

‒Docieplenie dachu,

‒Docieplenie ścian zewnętrznych,

‒Docieplenie posadzki styropianem ,

‒Docieplenie stropu nad gankiem,

‒Wymiana okien na spełniające wymogi,

‒Wymiana drzwi na spełniające wymogi,

‒Wymiana bram na spełniające wymogi,

‒Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania w zakresie wymiany na ogrzewanie podłogowe wraz z odtworzeniem posadzek,

‒Modernizacja instalacji c.w.u. poprzez montaż zasobnika i wykorzystanie istniejącej pompy ciepła wraz z pracami towarzyszącymi,

‒Modernizacja oświetlenia wraz z montażem systemu automatyki i pracami odtworzeniowymi w zakresie okablowania i osprzętu,

‒Montaż instalacji fotowoltaicznej o moc...

Pozostała prace odtworzeniowe niezbędne do realizacji działań termomodernizacyjnych takich jak m.in. (…), a także w zakresie systemu wentylacji.

2.(…)

‒Docieplenie stropu,

‒Docieplenie ścian,

‒Docieplenie podłogi,

‒Wymiana bram na spełniające wymogi,

‒Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania w zakresie wymiany na ogrzewanie podłogowe wraz z odtworzeniem posadzek,

‒Modernizacja instalacji c.w.u. poprzez montaż zasobnika i wykorzystanie istniejącej pompy ciepła wraz z pracami towarzyszącymi,

‒Modernizacja oświetlenia wraz z montażem systemu automatyki i pracami odtworzeniowymi w zakresie okablowania i osprzętu,

‒Montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy...

Pozostała prace odtworzeniowe niezbędne do realizacji działań termomodernizacyjnych takich jak m.in. (…), a także w zakresie systemu wentylacji.

3.(…):

‒Docieplenie dachu i dachu nad wejściem,

‒Docieplenie ścian piwnic i fundamentów wraz z pracami odtworzeniowymi, w tym drenażem,

‒Docieplenie ścian zewnętrznych,

‒Docieplenie posadzki,

‒Docieplenie stropu,

‒Wymiana okien na spełniające wymogi,

‒Wymiana drzwi na spełniające wymogi,

‒Wymiana bram na spełniającą wymogi,

‒Wymiana fasady szklanej na spełniającą wymogi,

‒Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania w zakresie wymiany na ogrzewanie podłogowe wraz z odtworzeniem posadzek a także montażem hybrydowego układu …pomp ciepła o mocy …kW każda i kondensacyjnego kotła gazowego,

‒Modernizacja instalacji c.w.u. poprzez wykorzystanie systemu pomp ciepła jak w c.o. i zasobnika,

‒Modernizacja oświetlenia wraz z montażem systemu automatyki i pracami odtworzeniowymi w zakresie okablowania i osprzętu,

‒Montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy...

Pozostałe prace odtworzeniowe niezbędne do realizacji działań termomodernizacyjnych takich jak m.in. (…), a także w zakresie systemu wentylacji.

Koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem infrastruktury w ramach projektu pokrywane będą z budżetu Wnioskodawcy. Podczas realizacji projektu wszystkie faktury, tj.: na roboty budowlano-montażowe, nadzór inwestorski i przygotowanie projektu, audytu będą/były wystawiane na Wnioskodawcę.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

(…) jest (…). (…) nie jest odrębnym od Wnioskodawcy czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Efekty realizacji projektu pn.: „…” nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Efekty realizacji projektu pn.: „…” są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt (…) ustawy o VAT.

Efekty realizacji projektu pn.: „…” nie są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca zwraca się o indywidualną interpretację, potwierdzającą, że w ramach realizowanego projektu pn.: „…” służącego celom statutowym Wnioskodawcy, w tym (…), tj. (…), nie może na podstawie art. 86 ust. 1 skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W treści wniosku o dofinansowanie wartość wnioskowanego dofinansowania wynosi (…) zł, a wydatki na cele projektu wykazano jako kwalifikowalne łącznie z kosztem VAT i dofinansowanie wynosi 100%.

Zdaniem Wnioskodawcy, projekt realizowany będzie w obiektach, które są własnością Wnioskodawcy i służą celom statutowym Wnioskodawcy i (…). Jego wdrożenie będzie miało wpływ na ochronę środowiska naturalnego i poprawę jakości powietrza atmosferycznego, a także poprawi się efektywność energetyczna budynku.

Projekt nie będzie generować przychodów w zakresie realizacji termomodernizacji, przedmiot projektu nie będzie wykorzystywany do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt (…) ustawy od towarów i usług spełniony jest dla Wnioskodawcy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi (…).

Ponadto wskazano, że dofinansowanie wyżej wspomnianego projektu dotyczące (…), będzie służyć realizacji celów statutowych, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt (…) ustawy od towarów i usług są zwolnione od podatku VAT. Wspomniany wyżej art. 43 ust. 1 pkt (…) dotyczy usług (…).

W związku z powyższym Wnioskodawca, (…) stosując wyżej wymienione zwolnienie nie może na podstawie art. 86 ust. 1 skorzystać z możliwości odliczenia VAT-u od faktur związanych z realizacją projektu: „…”. Prowadzona działalność w obiektach (…) jest działalnością statutową, a nie działalnością gospodarczą, z której (…) osiąga zyski.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ efekty zrealizowanego projektu – jak Państwo wskazali we wniosku – są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt (…) ustawy. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn.: „…”, ponieważ nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zwrócić uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

 z zastosowaniem art. 119a;

1)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

2)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).