Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.378.2023.2.AZ

W zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym uprawniają do odliczenia kosztów kwalifikowanych.

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 16 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

czy działalność Wnioskodawcy objęta wnioskiem spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP i tym samym, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy o PDOP,
czy wynagrodzenie za pracę osoby w pełni dedykowanej do działalności rozwojowej, tj. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP,
czy odpowiednia część wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności bieżącej, jak i działalności rozwojowej, tj. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych – w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek; w proporcji, w jakiej pozostaje czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych do ogólnego czasu pracy pracownika stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP,
czy wskazane koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rozwojowej (z uwzględnieniem wskazanych proporcji ich używania, a także ewidencji czasu pracy) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z dnia 29 sierpnia 2023 r (data wpływu 31 sierpnia 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej [dalej: Wnioskodawca lub Spółka]. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym - podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od całości uzyskiwanych dochodów niezależnie od miejsca położenia ich źródła.

Wnioskodawca jest firmą specjalizującą się w produkcji (…). Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, (…). Oferuje ona swoim klientom zarówno produkty standardowe, będące w jej stałej ofercie, jak i produkty na specjalne zamówienie. Głównymi odbiorcami produktów Wnioskodawcy (…) we własnych gospodarstwach. O pozycji rynkowej Wnioskodawcy i osiąganych przez niego zyskach decydują innowacyjne, zaawansowane technologicznie produkty, dostosowane do indywidualnych potrzeb określonego odbiorcy oraz efektywnie funkcjonujące kanały sprzedaży.

O wiodącej pozycji Wnioskodawcy na polskim rynku (…) oferta produktów i towarów o wysokiej jakości oraz innowacyjności. Produkty oparte o najnowsze wyniki badań, w pełni odpowiadające potrzebom polskiego rynku, wyróżniają Wnioskodawcę na tle konkurencji. Dlatego też, z perspektywy Wnioskodawcy, jak i całej grupy kapitałowej, kluczowe jest podejmowanie w sposób systematyczny działań badawczo-rozwojowych, które wnoszą istotny wkład w realizację przyjętej strategii rozwoju. Działania badawczo-rozwojowe prowadzone są przez podmiot powiązany, który dysponuje szerokim zapleczem badawczym, wyspecjalizowanym personelem w siedmiu ośrodkach badawczych na całym świecie. Ośrodki badawcze utrzymują kontakty z uniwersytetami i niezależnymi instytutami badań naukowych.

Wnioskodawca podejmując się działań innowacyjnych w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, utworzył dedykowane do tego celu stanowisko osoby, odpowiedzialnej w pełnym wymiarze pracy za identyfikowanie, inicjowanie oraz prowadzenie prac rozwojowych mających wpływ na nowe rozwiązania, które mogą usprawnić działalność Spółki ((…) - dalej: „A.”). Osoba ta ma przydzielone stanowisko pracy wraz z przeznaczonymi wyłącznie na ten cel środkami trwałymi. Osoba w pełni dedykowana do działalności rozwojowej została zatrudniona w Spółce na podstawie umowy o pracę.

Do zakresu odpowiedzialności A. należy między innymi:

koordynacja oraz wsparcie realizacji projektów optymalizacyjnych procesów produkcyjnych wykorzystując narzędzia L.;
identyfikowanie i eliminowanie marnotrawstwa oraz czynności o niskiej wartości w procesie na wszystkich jego etapach;
podejmowanie inicjatyw w zakresie standaryzacji pracy i organizacji danego stanowiska do sprawnego wykonywania pracy;
podejmowanie inicjatyw w zakresie podnoszenia zaangażowania i efektywność zespołu pracowników Spółki;
wprowadzanie w organizacji systemu ciągłego doskonalenia, który angażuje pracowników w rozwiązywanie problemów.

Mając na uwadze powyższe, Spółka od 2022 r. realizuje szereg projektów rozwojowych. Przykładem wdrożonych przez Wnioskodawcę rozwiązań innowacyjnych jest m.in.:

1) redukcja czasu przezbrojenia jako efekt standaryzacji procesu produkcyjnego oraz monitoringu anomalii na produkcji, wprowadzono raportowanie elektroniczne w szczególności za pomocą samodzielnie napisanych aplikacji (…), zastosowane narzędzia lean: metoda (…) oraz analizą (…);

2) standaryzacja procesów obsługi klienta oraz procesów logistycznych w celu obniżenia ilości reklamacji konsumenckich – jakościowych i logistycznych, zastosowane narzędzia lean: (…);

3) poprawa efektywności procesu naważania - wprowadzenie kodów lokalizacji oraz aplikacji do wyszukiwania materiałów (samodzielnie napisana aplikacja (…)), wprowadzenie oznaczeń i rutyny kontroli pracy; narzędzia lean: analiza (…);

4) standaryzacja procesu produkcyjnego na linii mleka przy wykorzystaniu metody i zasady (…) jako jednej z metod koncepcji L.;

5) wprowadzenie w ramach ogłoszonego programu (…) pomysłów pracowniczych dążących do redukcji strat materiałowych i czasu pracy oraz poprawy bezpieczeństwa i jakości.

Obecnie Wnioskodawca podejmuje kolejne prace rozwojowe, które obejmują m.in.:

1) maksymalizację zarządzania utrzymaniem ruchu - działania polegające na identyfikacji kluczowych obszarów i czynności w zakresie czyszczenia, przeglądów i konserwacji parku maszynowego, w celu optymalnego wykorzystania posiadanych aktywów w procesie produkcyjnym,

2) efektywne zarządzanie materiałami okołoprodukcyjnymi, np. redukcja strat sprężonego powietrza -wprowadzenie monitorowania i odcinania linii niepracujących, oraz TAG-owanie wycieków na liniach,

3) rozwój parku maszynowego - podniesienie wydajności maszyn produkcyjnych, w tym weryfikacja przestarzałych linii z nastawieniem na inwestycje w nowoczesny park maszynowy, czego efektem będzie zwiększenie wydajności procesu, eliminacja strat materiałowych wyższa jakość produktów,

4) standaryzacja procesów administracyjnych, z nastawieniem na redukcję nadmiernego przetwarzania, oczekiwania, zbędnego ruchu - stworzenie map procesu „dzisiaj” i „jutro" jako procesu optymalnego, wprowadzenie automatyzacji procesów np. elektroniczny obieg i akceptacja dokumentów w Spółce.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe mają przede wszystkim na celu:

osiągnięcie zwiększonej efektywności określonych stanowisk pracy i redukcja kosztów z tym związanych;
wdrożenie na stałe wydajniejszych i stabilnych procesów w ramach poszczególnych obszarów działalności Wnioskodawcy;
redukcję czasu wykonania poszczególnych procesów technologicznych przekładającą się na realne zmniejszenie kosztów prowadzenia działalności przez Spółkę;
stałe ulepszanie procesów zachodzących u Wnioskodawców zmierzających do sprawniejszej komunikacji pomiędzy poszczególnymi stanowiskami Spółki i utrzymanie silnego i efektywnego zespołu ludzkiego.

W zależności od celu oraz kompleksowości podejmowanych prac rozwojowych, do zespołu projektowego dedykowane mogą być inne osoby z personelu Wnioskodawcy, zatrudnione na umowę o pracę. W związku z tym Wnioskodawca prowadzić będzie również szczegółową ewidencję czasu prac tych osób, która pozwala na precyzyjne określenie jaka część ich czasu pracy przypada na bieżącą działalność Wnioskodawcy oraz podejmowane prace rozwojowe.

W prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach rozwojowych wykorzystywana jest działalność twórcza jej pracowników na każdym etapie danego projektu. Działalność twórcza w projektach rozwojowych Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w celu powiększenia zasobów wiedzy Spółki, które są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań. Prace podejmowane przez A. i pozostałych doświadczonych pracowników Wnioskodawcy mają na celu nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów, które mogą w przyszłości być wykorzystane przez Spółkę w prowadzonej działalności. Nie są to w żadnej mierze działania, które można byłoby zaliczyć do działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzanych do procesów już mających miejsce u Wnioskodawcy.

W związku z podejmowanymi pracami rozwojowymi Spółka ponosi lub może ponosić następujące koszty:

a) wynagrodzenie za pracę osoby w pełni dedykowanej do działalności rozwojowej - A., tj. m in. koszty jej wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona) oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek;

b) część wynagrodzeń za pracę osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę, m in. koszty ich wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona) oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek; zostaną one określone w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych objętych wnioskiem, pozostaje w ogólnym czasie pracy każdego pracownika w danym miesiącu; zostanie to potwierdzone ewidencją czasu pracy poszczególnych osób.

Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac rozwojowych ponosi także koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do których należą m.in:

a) amortyzacja sprzętu komputerowego i elektronicznego, tj. m.in. zestawy komputerowe, urządzenia multimedialne, zasilacze, karty graficzne itp., wykorzystywane przez pracowników wykonujących prace rozwojowe,

b) amortyzacja narzędzi i wyposażenia biurowego, tj. m.in. mebli, biurek, foteli, krzeseł, itp., wykorzystywanych przez pracowników wykonujących prace rozwojowe.

Niektóre środki trwałe oraz składniki wartości niematerialne i prawne będą wykorzystywane zarówno do działalności rozwojowej objętej wnioskiem, jak i do działalności pozostałej; w stosunku do takich składników majątku Spółki będzie prowadzić ewidencję czasu wykorzystywania poszczególnych aktywów w danym miesiącu z podziałem na działalność rozwojową oraz pozostałą; proporcja ta będzie wykorzystywana do obliczania kosztów odpisów amortyzacyjnych od poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W odniesieniu do tych projektów, w których zaangażowani będą częściowo inni pracownicy Wnioskodawcy, Spółka prowadzić będzie wewnętrzną ewidencję, która umożliwi wyodrębnienie kosztów pracowniczych poniesionych na realizację prac rozwojowych oraz kosztów pracowniczych poniesionych na inny rodzaj działalności. Wyodrębnienie kosztów polegać będzie na prowadzeniu ewidencji pracy każdego pracownika poprzez wskazanie z imienia i nazwiska pracowników wyznaczonych do pracy przy prowadzonych pracach rozwojowych, zaewidencjonowaniu liczby godzin, jakie poświęcili na prace rozwojowe w skali danego miesiąca. Ewidencja pozwoli więc na obliczenie w skali miesiąca liczby godzin poświęconych przez pracowników na prace rozwojowe oraz inne czynności, a przez to wyliczenie odrębnych kosztów pracowniczych oraz odpowiedniej proporcji składek na ubezpieczenie społeczne odprowadzanych od wynagrodzenia należnego na realizację prac rozwojowych. Wnioskodawca zamierza obliczać wysokość kosztów w następujący sposób: koszty kwalifikowane równałyby się sumie poniesionych przez Wnioskodawcę w poszczególnych miesiącach danego roku podatkowego kosztów pracy poszczególnych pracowników, pomnożonych przez wskaźnik, stanowiący stosunek czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację działalności rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

Wskazana powyżej ewidencja byłaby także podstawą do alokacji kosztów materiałów i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio przez pracowników w działalności rozwojowej i pozostałej działalności Spółki.

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia wydatków kwalifikowanych związanych z prowadzoną działalnością rozwojową, zgodnie z art. 18d ustawy o PDOP, z uwzględnieniem okoliczności, że:

a) prowadzona przez Wnioskodawcę działalność rozwojowa nie stanowi badań naukowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP;

b) w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności rozwojowej i posiadać będzie szczegółowe zestawienie kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością rozwojową Spółki i zostaną one wykazane w zeznaniu podatkowym Wnioskodawcy za rok podatkowy, w którym działalność rozwojowa była realizowana;

c) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) oraz nie zostały w inny sposób odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

d) wydatki które będą przez Spółkę uznawane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo- rozwojowej były i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, spełniają one bowiem przesłanki uznania ich jako koszty uzyskania zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

e) Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na prace badawczo-rozwojowe zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. zwolnienia dla dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752) i uzyskanych na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu. Spółka nie rozważa także skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w przyszłości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego

Pismem z dnia 29 sierpnia 2023 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

Pytanie 1

Wskazali Państwo, że zamiarem Spółki jest skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową od (…) 2022 r. (a więc w odniesieniu do roku podatkowego (…), który rozpoczyna się w tym dniu). Spółka będzie korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w każdym kolejnym okresie sprawozdawczym, w którym faktycznie będą prowadzone przedmiotowe prace.

Pytanie 2-5

W odniesieniu do zadanych w wezwaniu pytań o numerze: 2, 3, 4, 5, wyjaśnili Państwo, że dodatkowe czynniki sukcesu, które mogą, w ocenie Spółki, decydować o jej przewadze konkurencyjnej i tym samym silnej pozycji na polskim rynku można zidentyfikować w poszczególnych obszarach i procesach operacyjnych stosowanych dotychczas przez Spółkę. Spółka podjęła więc decyzję, że w ramach prac badawczo-rozwojowych w sposób systematyczny i zorganizowany identyfikować będzie obszary, w których wciąż jest miejsce na kolejne usprawnienia i poszukiwać będzie ona optymalnych rozwiązań mających na celu wdrożenie procesów mających innowacyjny wpływ na działalność Spółki.

W opisanym stanie faktycznym, a więc w odniesieniu do projektów badawczo-rozwojowych już zrealizowanych przez Spółkę (lub wciąż kontynuowanych) wymienić należy:

Obszar procesów produkcyjnych - cel: optymalizacja procesów przezbrojenia maszyn produkcyjnych poprzez wdrożenie standaryzacji procesów oraz monitoringu anomalii na produkcji. Optymalizacja ta miała na celu wdrożenie rozwiązań do tej pory niewykorzystywanych przez Spółkę i została dokonana w celu ograniczenia kosztów ponoszonych przez Spółkę w działalności gospodarczej. Do tego celu Spółka oparła swoje wnioski wykorzystując dostępną wiedzę specjalistyczną w zakresie raportowania elektronicznego oraz dokonując wyboru i zastosowania poszczególnych narzędzi w zakresie tzw. lean management - praktycznych narzędzi służących usprawnianiu pracy i optymalizacji kosztów w organizacji („analiza (…)”). Również zastosowanie przez Spółkę rozwiązań redukcji czasu metodą (…) miała na celu określenie możliwości redukcji wielkości partii produkcyjnych, co z założenia miało przełożyć się na większą elastyczność produkcji.

Obszar procesów produkcyjnych – cel: poprawa efektywności naważania, jako jednego z kluczowych procesów w wytwarzaniu sprzedawanych przez Spółkę produktów. Podjęte przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe w tym zakresie opierały się na zidentyfikowaniu wiedzy i dostępnych narzędzi pozwalających na osiągnięcie zamierzonych celów – zwiększenie efektywności kosztowej w prowadzonej przez Spółkę działalności produkcyjnej. Do tego celu wykorzystano odpowiednio dobrane narzędzia w zakresie tzw. lean management – praktycznych narzędzi służących usprawnianiu pracy i optymalizacji kosztów w organizacji (wprowadzenie analizy (…) w tym obszarze, wprowadzenie kodów lokalizacji oraz aplikacji do wyszukiwania materiałów, wprowadzenie oznaczeń i rutyny kontroli pracy). Podjęte działania badawczo-rozwojowe w tym zakresie miały na celu określenie i zastosowanie rozwiązań nie stosowanych do tej pory przez Spółkę, a które w sposób wymierny miały przełożyć się na większą elastyczność produkcji.

Obszar procesów produkcyjnych - cel: optymalizacja procesów na linii produkcyjnej w zakresie produktów Spółki opartych na mleku. Mając na uwadze, że ta kategoria produktów jest kluczowa w działalności Spółki, decyzja o podjęciu prac badawczo-rozwojowych miała na celu zidentyfikowanie wszystkich możliwych obszarów, które mogą zostać ulepszone oraz narzędzi umożliwiających osiągnięcie przedmiotowego celu. W ramach przedmiotowych prac badawczo-rozwojowych wykorzystano wiedzę w zakresie lean management, w szczególności poprzez wprowadzenie metody i zasady (…), zidentyfikowano obszary w zakresie standaryzacji procesów na hali produkcyjnej, znaczenia regałów, miejsc odkładczych, procesów kontroli produkcji a także sprzątania linii produkcyjnej. Również w tym przypadku podjęte przez Spółkę działania badawczo-rozwojowe w tym zakresie miały na celu określenie i zastosowanie rozwiązań nie stosowanych przez nią do tej pory, a które w sposób wymierny miały przełożyć się na większą elastyczność produkcji.

Obszar procesów reklamacyjnych - cel: redukcja reklamacji jakościowych w zakresie produktów Spółki. Zapewnienie wysokiej jakości produktów stanowi priorytet w działalności Spółki. W tym celu podjęto prace badawczo-rozwojowe mające na celu zidentyfikowanie tych wszystkich obszarów, które poprzez ich optymalizację, przyczynią się do obniżenia ilości reklamacji konsumenckich. Działania w tym zakresie miały pozwolić na wprowadzenie niestosowanych do tej pory przez Spółkę procesów i rozwiązań, które przyczyniłyby się do zmniejszenia kosztów obsługi reklamacji a także zwiększenie satysfakcji klientów. W tym celu wykorzystano wiedzę w zakresie wybranych narzędzi w zakresie lean management, w szczególności poprzez wprowadzenie analizy przyczyn źródłowych (…), (…).

Obszar procesów reklamacyjnych – cel: redukcja reklamacji logistycznych w działalności gospodarczej Spółki. Zapewnienie wysokiej jakości obsługi klientów i ich satysfakcji jest kluczowym elementem działalności Spółki, zwykle decydującym ojej pozycji rynkowej. W tym celu podjęto prace badawczo-rozwojowe mające na celu zidentyfikowanie tych wszystkich obszarów, które poprzez ich optymalizację, przyczynią się do obniżenia ilości reklamacji w zakresie logistyki. Działania w tym zakresie miały pozwolić na wprowadzenie niestosowanych do tej pory przez Spółkę procesów i rozwiązań, które przyczyniłyby się do zmniejszenia kosztów obsługi reklamacji a także zwiększenie satysfakcji klientów. W tym celu wykorzystano wiedzę w zakresie wybranych narzędzi w zakresie lean management, w szczególności poprzez wykorzystanie narzędzi (…) (jako zorganizowanego sposobu dochodzenia do pierwotnej przyczyny powstawania problemów), wprowadzenia standaryzacji wybranych procesów.

Spółka podejmuje także inne prace rozwojowe, przede wszystkim w obszarze procesów produkcyjnych, tj.:

Optymalizacja w zakresie utrzymania ruchu parku maszynowego – cel: identyfikacja kluczowych obszarów i czynności w zakresie czyszczeń i przeglądów maszyn w celu redukcji postojów na produkcji. W ocenie Spółki działania w tym zakresie pozwolą na efektywne zmniejszenie kosztów jej działalności poprzez efektywne zarządzanie jej zasobami. W ramach przedmiotowych prac rozwojowych Spółka poszukuje niestosowanych przez nią do tej pory rozwiązań w zakresie obsługi technicznej maszyn. Do tego celu wykorzystywane dostępne praktyczne narzędzia służące usprawnianiu pracy i optymalizacji kosztów w organizacji - (…), analiza źródeł brudu, weryfikacja kontrolna maszyn. Działania w tym zakresie pozwalają na określenie możliwych ryzyk awarii oraz wdrożenie procesów utrzymania pracy maszyn na ich optymalnym poziomie, zapewnienie oszczędności czasowych oraz zasobowych.

Optymalizacja w zakresie pakowania produktów - cel: podniesienie wydajności maszyn pakujących. W ocenie Spółki działania w tym zakresie pozwolą na efektywne zmniejszenie kosztów jej działalności poprzez efektywne zarządzanie jej zasobami. W ramach przedmiotowych prac rozwojowych Spółka poszukuje niestosowanych przez nią do tej pory rozwiązań oraz wdraża procesy mające na celu optymalne wykorzystanie maszyn pakujących i zapewniające oszczędności czasowe oraz zasobowe.

Optymalizacja w zakresie pakowania produktów - cel: podniesienie wydajności kosztowej w procesie pakowania. W ocenie Spółki działania w tym zakresie pozwolą na efektywne zmniejszenie kosztów jej działalności poprzez efektywne zarządzanie jej zasobami. W ramach przedmiotowych prac rozwojowych Spółka poszukuje niestosowanych przez nią do tej pory rozwiązań oraz wdraża procesy mające na celu redukcję ilości używanych opakowań.

Optymalizacja procesów produkcyjnych - cel: osiągnięcie redukcji strat sprężonego powietrza wykorzystywanego w procesach produkcyjnych. Spółka w ramach prowadzonych prac rozwojowych identyfikuje oraz wprowadza rozwiązania mające na celu monitorowanie i odcinanie niepracujących linii technologicznych. Zostanie w ramach prowadzonych prac rozwojowych wprowadzone TAGowanie wycieków na linii produkcyjnej. Są to rozwiązania, które nie były stosowane do tej pory przez Spółkę. Zastosowanie nowych rozwiązań prowadzi jednocześnie do optymalizacji procesów produkcyjnych stosowanych przez Spółkę i zwiększenie wydajności produkcji.

Optymalizacja procesów administracyjnych: cel: wdrożenie elektronicznego systemu obiegu i akceptacji dokumentów w Spółce. Spółka w ramach prowadzonych prac rozwojowych identyfikuje oraz wprowadza rozwiązania mające na celu wprowadzenie procesów i narzędzi mających zapewniający efektywne zarządzanie jej dokumentami oraz zasobami ludzkimi. W efekcie w ocenie Spółki działania takie doprowadzą do redukcji czasu pracy pracowników przy jednoczesnym zagwarantowaniu bezpieczeństwa i jakości pracy. W tym celu tworzone są odpowiednie mapy procesów w celu ich standaryzacji i redukcji powtórzeń.

W ramach prowadzonych i planowanych prac rozwojowych Spółka dokonuje systematycznej oceny dostępnej wiedzy, niestosowanych do tej pory narzędzi oraz pomysłów (w tym pomysłów wewnętrznych) a także dokonuje analiz zasadności ich wdrożenia, jeżeli z punktu widzenia jej działalności gospodarczej może to przyczynić się do powstania procesów przyczyniających się do redukcji strat materiałowych, redukcji czasu pracy oraz poprawienia bezpieczeństwa i jakości w funkcjonowaniu Spółki.

Odpowiadając na pytanie 2 wyjaśnili Państwo, że we wniosku w opisie stanu faktycznego Spółka nie wskazywała, że przedmiotem podejmowanych prac badawczo-rozwojowych są konkretnie programy komputerowe, aplikacje czy też systemy. Spółka nie wyklucza, że w odniesieniu do przyszłych prac badawczo-rozwojowych takie programy komputerowe, aplikacje, systemy mogą powstać, niemniej jednak na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Spółka nie ma możliwości bliżej sprecyzować, w którym kierunku podążą jej przyszłe prace badawczo-rozwojowe.

Odpowiadając na pytanie 3 wyjaśnili Państwo, że przedmiotem podejmowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych nie jest stworzenie indywidualnych urządzeń, aparatury, maszyny. Spółka nie wyklucza, że w odniesieniu do przyszłych prac badawczo-rozwojowych takie składniki majątku mogą powstać, niemniej jednak na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Spółka nie ma możliwości bliżej sprecyzować, w którym kierunku podążą jej przyszłe prace badawczo-rozwojowe.

Odpowiadając na pytanie 4 wyjaśnili Państwo, że przedmiotem podejmowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych nie jest stworzenie nowych produktów. Spółka nie wyklucza, że w odniesieniu do przyszłych prac badawczo-rozwojowych takie nowe produkty (innowacyjne i nie znane do tej pory Spółce) mogą powstać, niemniej jednak na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Spółka nie ma możliwości bliżej sprecyzować, w którym kierunku podążą jej przyszłe prace badawczo-rozwojowe.

Odpowiadając na pytanie 5 wyjaśnili Państwo, że przedmiotem podejmowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych jest identyfikowanie i wdrażanie procesów w obszarze operacyjnym Spółki oraz obszarze pozaoperacyjnym, które mogą znaleźć swoje odzwierciedlenie w zwiększeniu efektywności kosztowej, materiałowej, czasu pracy, ograniczenia kosztów reklamacji. Spółka nie rozważa zakwalifikowania działań w zakresie ulepszenia sposobu zarządzania Spółką sensu stricte jako prac rozwojowych. Spółka wierzy jednak, że każde działanie innowacyjne podejmowane z myślą o jej sukcesie rynkowym przekłada się na sprawną komunikację i utrzymanie efektywnego zespołu pracowników.

Ponadto, wyjaśnili Państwo, że opisane powyżej projekty stanowią przykłady na prace rozwojowe podejmowane przez Spółkę oraz potwierdzenie, że są one podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań wykorzystywanych konkretnie w działalności gospodarczej Spółki. Podane przykłady stanowią dowód, że prace rozwojowe podejmowane przez Spółkę nie obejmują działań rutynowych czy też okresowych zmian. Podane przykłady wskazują także kierunek na proces prac rozwojowych podejmowanych w przeszłości oraz stanowią również dowód na to, że każdy element działalności Spółki może podlegać innowacyjnemu ulepszeniu: od najprostszego procesu po skomplikowane procesy technologiczne. W celu wykonania założonych celów w tym zakresie prace rozwojowe podejmowane są w sposób ciągły, bez wskazywania na konkretne nazwy projektów, czy też na konkretne daty ich rozpoczęcia albo wymuszonego zamknięcia.

Mając na uwadze przedmiot wezwania, wskazujący na wymóg przedstawienia konkretnych rozwiązań, jakie Spółka ma zamiar tworzyć w przyszłości, w ocenie Wnioskodawcy może on być trudny do spełnienia, ponieważ w odniesieniu do opisu zdarzeń przyszłych (a więc sytuacji, które mogą mieć miejsce) trudno jest wskazać na konkretny projekt Spółki, który nie jest obecnie w ogóle znany. W momencie formułowania wniosku oraz niniejszej odpowiedzi na wezwanie nie jest możliwe wskazanie jakie projekty będą podejmowane. Gdyby Wnioskodawca mógł je na tym etapie określić z pewnością już podjąłby konkretne działania, które miałyby dla niego stanowić realne korzyści.

Podkreślić także należy, że brak wskazania w opisie zdarzenia przyszłego konkretnych prac badawczo-rozwojowych nie może wykluczać wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego w myśl przepisów Ordynacji podatkowej. Przy takim założeniu, oznaczałoby to, że w ogóle nie ma podstaw do wydawania interpretacji przepisu art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do zdarzeń przyszłych, skoro nie znamy konkretnych przyszłych prac badawczo-rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy wniosek taki byłby bezpodstawny.

Pytanie 6

Prowadzone prace badawczo-rozwojowe opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i niniejszym piśmie mają na celu usprawnienie w innowacyjny sposób działalności Spółki. Nie są to więc prace, których efekt sam w sobie mogłyby stanowić produkt/usługę/ bezpośrednio oferowany klientom Spółki.

Pytanie 7 i 8

Skoro prowadzone prace badawczo-rozwojowe opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i niniejszym piśmie mają na celu usprawnienie w innowacyjny sposób działalności Spółki, konsekwentnie swoje działania rozwoje Spółka opiera o dostępne dziedziny wiedzy w zakresie nauk inżynieryjnych i technicznych. Szczególnie Spółka poszukuje w zakresie inżynierii produkcji poszukuje takich pomysłów i inspiracji, które pozwolą w innowacyjny sposób ulepszyć stosowane metody produkcji lub wdrożyć zupełnie nieznane jej rozwiązania.

W ocenie Spółki, przy jej pracach badawczo-rozwojowych doskonałą bazą do optymalizacji procesów jest metodologia oraz narzędzia tzw. lean management a także Lean Six Sigma.

Lean management dąży przede wszystkim do realizacji czterech głównych, wzajemnie powiązanych celów. Są to:

skrócenie cyklu produkcyjnego i jego wysoka integracja,
terminowość dostaw oraz partnerska współpraca z dostawcami,
minimalizowanie zapasów,
maksymalne wykorzystanie zdolności produkcyjnych.

Zasady lean obejmują:

zidentyfikowanie wartości z punktu widzenia klienta - wyeliminowanie procesów i elementów, które nie dodają wartości końcowemu produktowi lub usłudze;
mapowanie strumienia wartości - monitorowanie przepływu pracy firmy i tego, jak poszczególne działania wpływają na wartość produktu lub usługi;
ciągły przepływ wartości - stworzenie możliwie płynnego, pozbawionego przestojów i zakłóceń procesu wytwarzania produktu lub dostarczania usługi;
utworzenie systemu zasysającego (puli) w miejsce systemu pchającego (push) - to popyt ma napędzać podaż, a nie odwrotnie;
ciągłe doskonalenie procesów (...).

Zastosowanie lean management w przedsiębiorstwie wiąże się z wieloma korzyściami. Wśród nich znajdują się między innymi:

zwiększenie wydajności,
ograniczenie marnotrawstwa, zmniejszenie ilości odpadów,
lepsze wykorzystanie zasobów,
lepsza kontrola nad surowcami i zapasami,
zwiększenie konkurencyjności na rynku,
zmniejszenie kosztów działalności,
poprawa jakości dostarczanych produktów lub usług,
elastyczność pozwalająca na szybkie dostosowywanie się do zmian na rynku,
poprawa komunikacji i współpracy w zespole,
sprawniejsze dostarczanie produktów lub usług.

Przekładowe narzędzia L.: (…).

Z kolei Lean Six Sigma (LSS) to połączenie metodologii Lean oraz Six Sigma. Jest to swojego rodzaju synergia wiedzy i korzyści płynących z obu tych podejść do organizacji procesów biznesowych i rozwiązywania problemów w firmie. Bazuje na potencjale Lean w zakresie eliminacji marnotrawstwa i dostarczania wartości dla klienta oraz narzędzi Six Sigma w kontekście redukcji zmienności procesów, zwiększenia efektywności oraz ograniczenia ilości błędów i wad. Lean Six Sigma bazując na danych i faktach prowadzi do wykrywania błędów i stałego usprawniania procesu. Dzięki temu przyczynia się do ograniczenia defektów wyrobów, lepszego wykorzystania materiałów i zasobów oraz skrócenia czasu cyklu produkcyjnego.

Spółka biorąc pod uwagę dojrzałość procesową oraz potrzeby biznesowe organizacji wybiera właściwe narzędzia L. i je adoptuje do potrzeb organizacji, tak aby stworzyć rozwiązania innowacyjne, których wdrożenie przełoży się na powstanie pożądanego produktu pod względem jakościowym, technicznym i kosztowym.

Aby właściwe zaadoptować wybrane narzędzia konieczne jest posiadanie i łączenie wiedzy w obszarach produkcji oraz podległych do produkcji, umiejętność zrozumienia zależności i wpływów, jakie wywierają na siebie poszczególne jednostki biznesowe w Spółce (Zakupy - Magazyn, Produkcja - Logistyka). Posiadana wiedza wynika, z profilu zawodowego osoby zatrudnionej na stanowisku A., z doświadczenia wyniesionego z innych organizacji o podobnej kulturze czy stopniu złożoności procesów jak również (a może przede wszystkim) z umiejętności miękkich osoby tj. krytycznego myślenia, kreatywności i innowacyjności.

Pytanie 9

Każde działanie mające na celu identyfikowanie, opracowanie, testowanie i ewentualne wdrożenie poszczególnych rozwiązań i/lub procesów innowacyjnych jest i będzie efektem prac badawczo-rozwojowych podejmowanych bezpośrednio przez Spółkę.

Pytanie 10

Wyjaśnili Państwo, że prowadzone do tej pory przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe, które zostały opisane w stanie faktycznym nie przyczyniły się/przyczyniają się do powstania całkowicie innowacyjnego, nowego, nieoferowanego dotąd produktu lub/i usługi.

Nie wykluczają Państwo, że w odniesieniu do przyszłych prac badawczo-rozwojowych takie nowe produkty (innowacyjne i nie znane do tej pory Spółce) mogą powstać, niemniej jednak na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Spółka nie ma możliwości bliżej sprecyzować, w którym kierunku podążą jej przyszłe prace badawczo-rozwojowe.

Pytanie 11

W odniesieniu do prowadzonych do tej pory przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych, które zostały opisane w stanie faktycznym, są to rozwiązania, których Spółka nie stosowała dotychczas w jej działalności gospodarczej. Są to też na tyle ulepszone rozwiązania, znacząco różniące się od już stosowanych przez Spółkę, że mogą one przyczynić się w szczególności do redukcji strat materiałowych, redukcji czasu pracy oraz poprawienia bezpieczeństwa i jakości w funkcjonowaniu Spółki.

Pytanie 12

Powstałe w ramach prowadzonych już prac badawczo-rozwojowych rozwiązania, a także te rozwiązania, które Spółka ma zamiar odliczyć w ramach ulgi na prace badawczo-rozwojowe w przyszłości nie stanowiły/nie będą stanowić:

czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
produkcji seryjnej,
działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac badawczo- rozwojowych,
innych prac wykraczających poza zakres prac badawczo-rozwojowych, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie 13

W opisanych w stanie faktycznym pracach, w żaden sposób nie odnosili się Państwo do tworzenia oprogramowania w ramach narzędzi technologicznych i informatycznych. Spółka nie zamierza obecnie prowadzić prac badawczo-rozwojowych w zakresie tego rodzaju narzędzi.

Nie wykluczają Państwo, że w odniesieniu do przyszłych prac badawczo-rozwojowych takie programy komputerowe, aplikacje, systemy mogą powstać, niemniej jednak na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Spółka nie ma możliwości bliżej sprecyzować, w którym kierunku podążą jej przyszłe prace badawczo-rozwojowe.

Pytanie 14

W prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych wykorzystują Państwo narzędzia lean management oraz Lean Sigma Lex. Należy jednak podkreślić, że bez twórczego wkładu osób zatrudnionych przez Spółkę, w szczególności A., działania Spółki mogłyby się okazać bezcelowe.

Dopiero własna analiza istniejącego stanu produkcyjnego Spółki, oparta na dojrzałości procesowej, pozwala na twórczy (indywidualnie dostosowany do potrzeb biznesowych Spółki) dobór odpowiednich metod i narzędzi (lean management, Lean Sigma Lex), ich adaptację do potrzeb organizacji, tak aby stworzyć rozwiązanie idealnie pasujące w danych okolicznościach i pozwalające na osiągnięcie satysfakcjonujących rezultatów. Zdarzyć się może, że pierwsze podejścia do problemów Spółki nie przyniosą rezultatów, w takim przypadku koniecznie jest twórcza ocena osiągniętych (lub nieosiągniętych) efektów, weryfikacja prawidłowości przyjętych założeń i zastosowanych metod oraz identyfikacja alternatywnych rozwiązań i kierunków działań. Są to prace o faktycznym oryginalnym i twórczym charakterze.

Zapewnienie takiego procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych jest możliwe dzięki odpowiedniej wiedzy pracowników Spółki (w szczególności osoby zatrudnionej na stanowisku A.), ich kompetencji w zakresie produkcji, umiejętność zrozumienia zależności i wpływów poszczególnych czynników, które mogą decydować o sukcesie podjętych prac.

Podjęte przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe zostały opisane w odpowiedni na pytania 2-5. Innowacyjny charakter podejmowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych zakłada osiągnięcie następujących rezultatów:

zwiększenie wydajności,
ograniczenie marnotrawstwa, zmniejszenie ilości odpadów,
lepsze wykorzystanie zasobów,
lepsza kontrola nad surowcami i zapasami,
zwiększenie konkurencyjności na rynku,
zmniejszenie kosztów działalności,
poprawa jakości dostarczanych produktów lub usług,
elastyczność pozwalająca na szybkie dostosowywanie się do zmian na rynku,
poprawa komunikacji I współpracy w zespole,
sprawniejsze dostarczanie produktów lub usług.

Osiągnięcie tych rezultatów jest możliwe w drodze ciągłego poszukiwania nowych lub ulepszonych procedur w obszarze produkcyjnym i okołoprodukcyjnym. Nie są to w żaden sposób wyłącznie „techniczne” i rutynowe działania Spółki. Rezultatów rozważanych prac nie da się z góry określić (przewidzieć), ich osiągnięcie nie jest możliwe tylko poprzez sam fakt posiadania odpowiednich umiejętności czy też zastosowanie rutynowych czynności. Osiągnięcie rozwojowych rezultatów jest bowiem determinowane poprzez włączenie do prowadzonych prac elementu „twórczego”.

Wyjaśnili Państwo, że podejmowane prace nie zawsze są (i/lub będą) kreacją nowej, nieistniejącej usługi czy też produktu Spółki. W pierwszej kolejności mają one na celu ulepszanie sposobu działania Spółki w wybranych obszarach i dzięki tak usprawnionym procesom produkcyjnym i okołoprodukcyjnym zwiększać konkurencyjność Spółki. Oczywiście, Spółka nie może wykluczyć w przyszłości sytuacji, kiedy w wyniku zdobywanej nowej wiedzy i doświadczeń zostanie opracowana koncepcja nowego produktu lub usługi.

Pytanie 15

Wszystkie działania w zakresie prac badawczo-rozwojowych podejmowane przez Spółkę, które są przedmiotem przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w każdym przypadku zakładają osiągnięcie efektu, polegającego:

na ulepszeniu już stosowanych narzędzi lub procedur (jeżeli mogą one zostać ulepszone),
wprowadzeniu nowych narzędzi lub wdrożeniu nowych procedur (jeżeli okazują się one bardziej innowacyjne od stosowanych dotychczas).

Pytanie 16

Wyjaśnili Państwo jednoznacznie, że przedmiotem zapytania Spółki są wyłącznie prace samodzielnie wykonywane przez Spółkę. W związku z powyższym potwierdzili Państwo, że prace badawczo-rozwojowe opisane w zapytaniu są i będą podejmowane wyłącznie przez Spółkę.

Jakiekolwiek działania badawczo-rozwojowe podejmowane przez podmiot powiązany są podejmowane i pokrywane we własnym zakresie przez ten podmiot. Spółka może z nich korzystać na podstawie odrębnej umowy licencyjnej a wydatki ponoszone z tego tytułu przez Spółkę w żaden sposób nie są i nie będą uwzględniane przy odliczaniu ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Wydatki te nie są więc przedmiotem zapytania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie 17

Spółka nie przewiduje zmiany dotychczasowych zasad prowadzenia działalności gospodarczej w latach następnych.

Pytanie 18

Co do zasady, Spółka nie oczekuje, aby uzyskiwała przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku, gdyby takie przychodu się jednak pojawiły, Spółka nie zamierza w stosunku do tych przychodów korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Pytanie 19

Wynagrodzenie osoby odpowiedzialnej w pełni za prowadzenie prac rozwojowych (tzw. A.), zatrudnionej na podstawie umowy o pracę Spółka pokrywa i będzie pokrywać ze środków własnych i nie są one (a także nie będą one w przyszłości) zwracane Spółce w jakikolwiek sposób. Przedmiotowe wynagrodzenie nie zostało odliczone (i nie będzie odliczone) od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie odrębnych przepisów.

Pytanie 20

Wynagrodzenia pozostałych pracowników dedykowanych do zespołu projektowego w zakresie podejmowanych prac rozwojowych (również zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę). Spółka pokrywa i będzie pokrywać ze środków własnych i nie są one (a także nie będą one w przyszłości) zwracane Spółce w jakikolwiek sposób. Przedmiotowe wynagrodzenia nie zostały odliczone (i nie będą odliczone) od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie odrębnych przepisów.

Pytanie 21

Zgodnie z przepisami Kodeksu pracy Spółka jest zobowiązana do wypłaty pracownikom zaangażowanym w realizację prac badawczo-rozwojowych wynagrodzenia za czas choroby lub innej nieobecności w pracy. Spółka nie zamierza jednak ujmować części wynagrodzenia tych osób za czas nieobecności w pracy w odliczeniu ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Pytanie 22

Wszelkie nagrody, premie i świadczenia o podobnych charakterze wypłacane pracownikom zaangażowanym w realizację prac badawczo-rozwojowych są/będą traktowane jak każdy składnik wynagrodzenia (należności) określonego w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwentnie, jeżeli tego rodzaju świadczenia będą powiązane z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi (w całości lub odpowiednio ustalonej części), stanowić one będą koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jeżeli z charakteru nagrody, premii czy też innych świadczeń o podobnym charakterze wynikać będzie, że dotyczą one także okresu za czas nieobecności danego pracownika, za koszty kwalifikowane zostanie uznana tylko ta część świadczeń, która jest związana z czasem faktycznego wykonywania pracy w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie 23

W zaistniałym stanie faktycznym Spółka nie poniosła kosztów delegacji pracowników z związku z realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi.

Spółka nie może w pełni wykluczyć pojawienia się takich dodatkowych składników wynagrodzenia jej pracowników w przyszłości, jeżeli charakter prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wymagałby wyjazdów służbowych. W takim przypadku wypłacone koszty delegacji pracowników stanowiłyby należności z tytułu umowy o pracę, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i byłyby one bezpośrednio związane z czasem przeznaczonym przez danego pracownika na realizację zadań w zakresie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie 24

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie określenia kosztów kwalifikowanych odnosi się do „poniesionych w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Oznacza to, że odliczeniu jako koszty kwalifikowane podlegają wszystkie należności wymienione w art. 12 ust. 1 ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile spełniają warunki dla odliczenia wskazane w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei z przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie „wszystkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona” jest stałym elementem definicji należności z tytułu pracy. Oznacza to też, że w takim przypadku podlegają one odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej tak, jak stały element wynagrodzenia danej osoby.

W zaistniałym stanie faktycznym Spółka nie poniosła takich elementów wynagrodzenia. Obecnie Spółka nie przewiduje takich wypłat w przyszłości, niemniej jednak nie może ona w pełni wykluczyć pojawienia się takich dodatkowych składników wynagrodzenia jej pracowników w przyszłości.

Pytanie 25

Obecnie pracownicy zaangażowani w realizację prac badawczo-rozwojowych, wykorzystują w tym celu sprzęt komputerowy (komputer, monitor) oraz biurowy (biurko, krzesło). Z uwagi na postęp technologiczny nie można wykluczyć, iż w stanie przyszłym osoby te korzystać będą do prac badawczo-rozwojowych z innych narzędzi, których konkretnie obecnie Spółka nie ma możliwości wymienić.

Pytanie 26

Obecnie pracownicy zaangażowani w realizację prac badawczo-rozwojowych, mogą wykorzystywać w tym celu składniki niematerialne i prawne zainstalowane w sprzęcie komputerowym, które umożliwiają korzystanie z niego. Z uwagi na postęp technologiczny nie można wykluczyć, iż w stanie przyszłym osoby te korzystać będą przy prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych ze składników niematerialnych i prawnych, których konkretnie nie można teraz wymienić.

W odniesieniu do stanu faktycznego opisanego we wniosku Spółka nie zamierza korzystać z ulgi na prace badawczo-rozwojowe w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 27

W przypadku składników niematerialnych i prawnych Spółka przede wszystkim zamierza odliczać tylko te koszty, które w sposób bezpośredni i w pełni są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Jeżeli dany składnik majątku jest wykorzystywany do działalności bieżącej oraz działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ustali właściwą część kosztów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej i tylko tak ustaloną część kosztów odliczy w ramach ulgi.

Pytanie 28

Spółka jest i będzie właścicielem tych środków trwałych, które używane są i/lub będą w działalności badawczo-rozwojowej i które spełniać będą pozostałe warunki dla uznania ich za środki trwałe podlegające amortyzacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych Spółka w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zamierza odliczać tylko te odpisy amortyzacyjne, które dokonywane są zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od tych wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 29

Wyjaśnili Państwo, że Spółka prowadzi pełną ewidencję rachunkową, zgodnie z odrębnymi przepisami, która zapewnia określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

Prowadzona przez Spółkę ewidencja rachunkowa umożliwia jednoznaczne określenie (wyodrębnienie) kosztów działalności badawczo-rozwojowej dla celów ustalenia wysokości ulgi, będącej podstawą odliczenia od podstawy opodatkowania. Prowadzona przez Spółkę ewidencja rachunkowa pozwala Spółce na ustalenie właściwej do odliczenia kwoty kosztów kwalifikowanych, jak również umożliwiać będzie organom podatkowym weryfikację prawidłowości odliczeń dokonanych przez Spółkę w razie potencjalnej kontroli podatkowej. Konsekwentnie, należy uznać, że właściwa ewidencja pozwalająca na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych jest prowadzona od (…) 2022 r.

Pytania

1. Czy działalność Wnioskodawcy objęta wnioskiem spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP i tym samym, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy o PDOP?

2. Czy wynagrodzenie za pracę osoby w pełni dedykowanej do działalności rozwojowej, tj. m.in. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP?

3. Czy odpowiednia część wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności bieżącej, jak i działalności rozwojowej, m.in. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek; w proporcji, w jakiej pozostaje czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych do ogólnego czasu pracy pracownika stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP?

4. Czy wskazane koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rozwojowej (z uwzględnieniem wskazanych proporcji ich używania, a także ewidencji czasu pracy) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

1. Działalność objęta wnioskiem spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy o PDOP.

2. Wynagrodzenie za pracę osoby w pełni dedykowanej do działalności rozwojowej, tj. m.in. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona) oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP.

3. Odpowiednia część wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności bieżącej, jak i działalności rozwojowej, m.in. koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona) oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek; w proporcji, w jakiej pozostaje czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych do ogólnego czasu pracy pracownika stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 ustawy o PDOP.

4. Wskazane koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności rozwojowej (z uwzględnieniem wskazanych proporcji używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ewidencji czasu pracy) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, działalność badawczo-rozwojową stanowi działalność twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez badania naukowe, jak wskazano w art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP, rozumie się badania podstawowe oraz badania aplikacyjne.

Określając powyższe pojęcia ustawodawca odwołuje się wprost do ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która za badania podstawowe uznaje prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Przez badania aplikacyjne na gruncie Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce rozumie się natomiast prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definiując pojęcie prac rozwojowych w art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, ustawodawca również wprost odsyła do Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, na gruncie którego prace rozwojowe to: działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce).

Przy analizie pojęcia prac rozwojowych warto odnieść się do objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box [dalej: Objaśnienia]. Wprawdzie Objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej (IP Box), niemniej jednak definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówno dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w 18d ustawy o PDOP, jak również dla ulgi IP Box.

W Objaśnieniach podkreślono następujące kryteria działalności badawczo-rozwojowej, które muszą być spełnione łącznie:

a) twórczość,

b) systematyczność,

c) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat:

jest odpowiednio ustalony (co może odbyć się w dowolnej formie), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie oraz możliwość wyodrębnienia - gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;
ma charakter indywidualny, a zatem nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;
ma charakter oryginalny - stanowi „nowy wytwór intelektu”; oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Przez systematyczność, zgodnie z Objaśnieniami, rozumie się prowadzenie działalności w sposób metodyczny, uporządkowany, według pewnego systemu. Działalność powinna być zaplanowana zarówno wobec przebiegu procesów, jak i wobec wyników oraz efektów przeprowadzanych projektów. Aby dana działalność mogła stanowić działalność badawczo-rozwojową to, musi być podejmowana w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

W ocenie Wnioskodawcy, działalność objęta przedmiotowym wnioskiem stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe mają bowiem charakter twórczy, systematyczny i zmierzają do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Spółce.

Działalność Wnioskodawcy objęta wnioskiem ma charakter twórczy, ponieważ ma na celu zidentyfikowanie, opracowanie, testowanie oraz ewentualne wdrożenie własnych rozwiązań technologicznych lub procedur (lub zmian w stosowanych już rozwiązaniach i procedurach) związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W literaturze podkreśla się, iż przesłanka twórczości jest spełniona w stopniu minimalnym, jeżeli określone działanie jest twórcze w skali danego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Celem Wnioskodawcy jest, poprzez zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych rozwiązań, opracowanie autorskich rozwiązań, które mają na celu wprowadzenie innowacyjności w odniesieniu do jej działalności produkcyjnej na rzecz klientów. Rozwiązania te opracowywane są przez pracowników Spółki w oparciu o ich indywidualne doświadczenia i wiedzę. Uzyskana wiedza ma zostać zastosowana w praktyce, poprzez opracowywanie rozwiązań pod konkretne potrzeby Wnioskodawcy i dostosowywanie ich w każdym elemencie do indywidualnych procesów stosowanych w Spółce.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe mają przymiot systematyczności, gdyż stanowią one działalność prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (wg ustalonych wcześniej harmonogramów i wytycznych), jednocześnie dążąc do z góry określonego celu w postaci stworzenia konkretnych rozwiązań (narzędzi informatycznych, procedur) przy wykorzystaniu posiadanych zasobów.

Do prac rozwojowych nie jest zaliczana działalność wykonywana w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa o PDOP nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego" stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace nie mają charakteru rutynowego; opracowywane są bowiem nowe koncepcje i rozwiązania, a w ich trakcie przeprowadzane są takie działania jak m.in. identyfikowanie problemów projektowych, analiza możliwych rozwiązań, weryfikacja ich zastosowania w wykorzystaniem dostępnych narzędzi, określenie potrzeb zbudowania nowych narzędzi, testowanie i wdrożenie nowych rozwiązań. Przy wykonywaniu przedmiotowych projektów wykorzystywana jest wiedza, umiejętności i doświadczenie zebrane we wcześniejszych pracach.

Przepisy podatkowe nie zawierają również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z tworzeniem nowych rozwiązań podejmowane są w odpowiedzi na konkretne zapotrzebowanie Spółki do tworzenia nowych rozwiązań, co czyni ją bardziej innowacyjną.

Reasumując, realizowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników w posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Konsekwentnie, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi na prace badawczo-rozwojowe, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z kolei, art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W przypadku pracownika w pełni zaangażowanego w prowadzone prace rozwojowe Wnioskodawca zamierza odliczyć jako koszt kwalifikowany (z uwzględnieniem przypadającej na niego części) pełną kwotę wynagrodzenia zasadniczego tego pracownika, wynagrodzenia z tytułu nadgodzin, dodatkowych świadczeń oraz przypadających od nich składek na ubezpieczenie społeczne ponoszonych przez Wnioskodawcę, jako pracodawcę. Do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć kwotę składek z tytułu powyżej wskazanych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Wnioskodawca planuje odliczyć również wynagrodzenie przysługujące temu pracownikowi za niewykorzystany urlop.

W przypadku pracownika w pełni zaangażowanego w prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe nie będzie konieczne prowadzenie szczegółowej ewidencji czasu pracy. Niemniej jednak Spółka prowadzić będzie ewidencję projektów, w realizację których pracownik ten jest zaangażowany.

Ad. 3

W odniesieniu do tej grupy pracowników Wnioskodawcy, którzy tylko w części będą angażowani do realizacji prac rozwojowych, Wnioskodawca zamierza odliczyć jako koszt kwalifikowany (z uwzględnieniem przypadającej na niego części) ustaloną wcześniej część wynagrodzenia zasadniczego tych pracowników, wynagrodzenia z tytułu nadgodzin, dodatkowych świadczeń oraz przypadających od nich składek na ubezpieczenie społeczne ponoszonych przez Spółkę, jako pracodawcę, z uwzględnieniem proporcji czasu przeznaczonego na realizację prac rozwojowych do pełnego czasu pracy danego pracownika Do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć także odpowiednią część kwoty składek z tytułu powyżej wskazanych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Wnioskodawca planuje odliczyć również część wynagrodzenia przysługującego za niewykorzystany urlop.

W przypadku tej grupy pracowników Wnioskodawca prowadzić będzie szczegółową ewidencję czasu pracy, pozwalającą na precyzyjne określenie czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację prac rozwojowych. Tak prowadzona ewidencja pozwoli na określenie właściwej proporcji czasu przeznaczonego przez pracownika do realizacji prac rozwojowych w ogólnym czasie pracy pracownika i tym samym ustalenie prawidłowej wysokości kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu przez Wnioskodawcę na podstawie art. 18d ustawy o PDOP.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Oznacza to, że ustawodawca umożliwia zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w ramach ulgi na prace badawczo-rozwojowe, całość lub część odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem kategorii środków trwałych wymienionych w przepisie art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP).

Skoro więc pracownicy Wnioskodawcy będą wykorzystywać poszczególne środki trwałe do prowadzonych prac rozwojowych, to odpisy amortyzacyjne dokonywane od tych składników majątku stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu pracy pozwoli na ustalenie prawidłowej wysokości kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez pracowników Spółki w prowadzonych pracach rozwojowych. Ustalona tak wysokość odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku, w całości lub odpowiedniej części stanowić będą koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu stwierdzenia czy Państwa działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka specjalizuje się w produkcji (…). Oferuje ona swoim klientom zarówno produkty standardowe, będące w jej stałej ofercie, jak i produkty na specjalne zamówienie. Państwa produkty oparte o najnowsze wyniki badań, w pełni odpowiadające potrzebom polskiego rynku, wyróżniają Państwa na tle konkurencji. Podejmowane przez Państwa prace rozwojowe mają przede wszystkim na celu:

osiągnięcie zwiększonej efektywności określonych stanowisk pracy i redukcję kosztów z tym związanych;
wdrożenie na stałe wydajniejszych i stabilnych procesów w ramach poszczególnych obszarów działalności Wnioskodawcy;
redukcję czasu wykonania poszczególnych procesów technologicznych przekładającą się na realne zmniejszenie kosztów prowadzenia działalności przez Spółkę;
stałe ulepszanie procesów zachodzących u Wnioskodawców zmierzających do sprawniejszej komunikacji pomiędzy poszczególnymi stanowiskami Spółki i utrzymanie silnego i efektywnego zespołu ludzkiego.

Działalność twórcza w prowadzonych projektach rozwojowych jest podejmowana przez Państwa samodzielnie, w sposób systematyczny i w celu powiększenia zasobów wiedzy Spółki, które są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań. Prace mają na celu nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów, które mogą w przyszłości być wykorzystane przez Spółkę w prowadzonej działalności. Nie są to działania rutynowe, ani okresowe zmiany w procesach już mających miejsce u Państwa w Spółce.

W ramach prac badawczo-rozwojowych Spółka będzie identyfikować obszary, w których wciąż jest miejsce na kolejne usprawnienia i poszukiwać będzie optymalnych rozwiązań mających na celu wdrożenie procesów mających innowacyjny wpływ na Państwa działalność. Spółka dokonuje systematycznej oceny dostępnej wiedzy, niestosowanych do tej pory narzędzi oraz pomysłów (w tym pomysłów wewnętrznych), a także dokonuje analiz zasadności ich wdrożenia. Przedmiotem podejmowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych jest identyfikowanie i wdrażanie procesów w obszarze operacyjnym oraz pozaoperacyjnym, które mogą znaleźć swoje odzwierciedlenie w zwiększeniu efektywności kosztowej, materiałowej, czasu pracy, ograniczenia kosztów reklamacji. Jednocześnie, nie są to prace, których efekt sam w sobie mógłby stanowić produkt/usługę/bezpośrednio oferowany klientom Spółki.

W prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych wykorzystują Państwo narzędzia (…) oraz (…). Bez twórczego wkładu osób zatrudnionych przez Spółkę, działania Spółki mogłyby się okazać bezcelowe.

W efekcie wszystkie działania w zakresie prac badawczo-rozwojowych podejmowane przez Spółkę, zakładają osiągnięcie efektu, polegającego na ulepszeniu już stosowanych narzędzi lub procedur (jeżeli mogą one zostać ulepszone) i wprowadzeniu nowych narzędzi lub wdrożeniu nowych procedur (jeżeli okazują się one bardziej innowacyjne od stosowanych dotychczas).

Zamiarem Spółki jest skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową od (…) 2022 r. (a więc w odniesieniu do roku podatkowego (…), który rozpoczyna się w tym dniu). Spółka będzie korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w każdym kolejnym okresie sprawozdawczym, w którym faktycznie będą prowadzone przedmiotowe prace.

W ocenie Organu opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prace prowadzone w ramach Projektu opisanego we wniosku, wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop i tym samym mogą Państwo skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d updop.

Zatem, stanowisko Państwa w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop,

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 i 3k updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 i 3 są kwestie uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:

wynagrodzenia za pracę osoby w pełni dedykowanej do działalności rozwojowej, na które to składają się: koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek,
odpowiedniej części wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Państwa zarówno do działalności bieżącej, jak i działalności rozwojowej, na które składają się: koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (prezenty świąteczne, karty typu multisport, prywatna opieka medyczna), nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona) oraz koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek - w proporcji, w jakiej pozostaje czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych do ogólnego czasu pracy pracownika.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy pracownik realizuje wyłącznie, czy tylko częściowo realizuje prace badawczo-rozwojowe.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, w związku z opieką nad dziećmi itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Z treści wniosku wynika, że w odniesieniu do tych projektów, w których zaangażowani będą częściowo inni pracownicy Wnioskodawcy, Spółka prowadzić będzie wewnętrzną ewidencję, która umożliwi wyodrębnienie kosztów pracowniczych poniesionych na realizację prac rozwojowych oraz kosztów pracowniczych poniesionych na inny rodzaj działalności. Ewidencja pozwoli więc na obliczenie w skali miesiąca liczby godzin poświęconych przez pracowników na prace rozwojowe oraz inne czynności, a przez to wyliczenie odrębnych kosztów pracowniczych oraz odpowiedniej proporcji składek na ubezpieczenie społeczne odprowadzanych od wynagrodzenia należnego na realizację prac rozwojowych. Co więcej, w przypadku pracownika w pełni zaangażowanego w prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe pomimo, że nie będzie konieczne prowadzenie szczegółowej ewidencji czasu pracy, niemniej Spółka prowadzić będzie ewidencję projektów, w realizację których pracownik ten jest zaangażowany.

Z treści wniosku wynika również, że zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki, przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w części przypadającej na faktycznie przepracowany czas pracy (a więc bez uwzględnienia wynagrodzenia przypadającego za czas nieobecności w pracy - urlop/niezdolność do pracy) pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe prowadzone w ramach Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Dotyczy to zarówno pracownika w pełni dedykowanego do tych prac, jak i pozostałych pracowników - proporcjonalnie do czasu poświęconego przez nich na prace rozwojowe. Zarówno pracownik dedykowany do prac rozwojowych, jak i inni pracownicy, którzy będą proporcjonalnie do swojego ogólnego czasu pracy prowadzić prace rozwojowe, zatrudnieni są przez Państwa na podstawie umów o pracę. Spółka pokrywa i będzie pokrywać ze środków własnych i nie są one (a także nie będą one w przyszłości) zwracane Spółce w jakikolwiek sposób. Wynagrodzenia nie zostały odliczone (i nie będą odliczone) od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie odrębnych przepisów.

Nadto z treści wniosku wynika, że wszelkie nagrody, premie i świadczenia o podobnych charakterze wypłacane pracownikom zaangażowanym w realizację prac badawczo-rozwojowych są/będą traktowane jak każdy składnik wynagrodzenia (należności) określonego w art. 12 ust. 1 updop. Konsekwentnie, jeżeli tego rodzaju świadczenia będą powiązane z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi (w całości lub odpowiednio ustalonej części), stanowić one będą koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d updop. Jeżeli z charakteru nagrody, premii czy też innych świadczeń o podobnym charakterze wynikać będzie, że dotyczą one także okresu za czas nieobecności danego pracownika, za koszty kwalifikowane zostanie uznana tylko ta część świadczeń, która jest związana z czasem faktycznego wykonywania pracy w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Spółka nie poniosła kosztów delegacji pracowników z związku z realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi. Spółka nie może w pełni wykluczyć pojawienia się takich dodatkowych składników wynagrodzenia jej pracowników w przyszłości, jeżeli charakter prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wymagałby wyjazdów służbowych. W takim przypadku wypłacone koszty delegacji pracowników stanowiłyby należności z tytułu umowy o pracę, o których mowa w art. 12 ust. 1 updop i byłyby one bezpośrednio związane z czasem przeznaczonym przez danego pracownika na realizację zadań w zakresie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Do kosztów kwalifikowanych, związanych z pracownikami, Wnioskodawca zamierza zaliczyć także koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części sfinansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, w całości – w odniesieniu do pracownika dedykowanego oraz w takiej części, w jakiej pozostali pracownicy poświęcą czas pracy na realizację prac rozwojowych objętych wnioskiem.

Wnioskodawca włącza do kosztów kwalifikowanych składki na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wskazać należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 735), natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r. , a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 i 3:

w zakresie uznania za koszt kwalifikowany składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - jest nieprawidłowe,
w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

W związku z powyższym mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop ponoszone od (…) 2022 r. koszty pracownicze, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, dotyczące pracownika dedykowanego do prac rozwojowych oraz pozostałych pracowników w części, w której prace rozwojowe realizowali/realizują/realizować będą wraz ze składkami z tytułu ww. należności, o których mowa w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego za czas niezdolności do pracy (nieobecności w pracy) oraz odpowiednio ww. składkami przypadającymi na te wynagrodzenie.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop kosztów kwalifikowanych nie będą zatem stanowić koszty składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zatem, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 i 3 należy uznać za w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Ad. 4

W myśl art. 18d ust. 2a updop:

Jak wynika z art. 18d ust. 3 i 3k updop

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

W świetle art. 16f ust. 3 updop,

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Natomiast w myśl art. 16d ust. 1 updop:

podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W art. 16a ust. 1 updop ustawodawca wskazał, że:

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16b ust. 1 updop,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 updop

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) (uchylony)

2) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,

2a) wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 24f - w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,

3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

4) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie, czy wydatki na wskazane koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności rozwojowej (z uwzględnieniem wskazanych proporcji ich używania, a także ewidencji czasu pracy) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop.

Z przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wniosku opisu sprawy wynika, że pracownicy zaangażowani w realizację prac badawczo-rozwojowych, wykorzystują w tym celu sprzęt komputerowy (komputer, monitor) oraz biurowy (biurko, krzesło). Ponadto, pracownicy zaangażowani w realizację prac badawczo-rozwojowych, mogą wykorzystywać w tym celu składniki niematerialne i prawne zainstalowane w sprzęcie komputerowym, które umożliwiają korzystanie z niego.

Jeżeli dany składnik majątku jest wykorzystywany do działalności bieżącej oraz działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ustali właściwą część kosztów dotyczących działalności badawczo- rozwojowej i tylko tak ustaloną część kosztów odliczy w ramach ulgi.

Wskazana przez Wnioskodawcę ewidencja byłaby także podstawą do alokacji kosztów materiałów i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio przez pracowników w działalności rozwojowej i pozostałej działalności Spółki.

W tym miejscu przytoczyć ponownie należy art. 18d ust. 3 updop, z którego wynika, że

kosztami kwalifikowanymi mogą być również dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;
nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

W myśl art. 15 ust. 1 updop:

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust.3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej. Z tego względu zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ww. wydatki poprzez odpisy amortyzacyjne tylko w części wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d updop kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wykorzystywanych w działalności rozwojowej (z uwzględnieniem wskazanych proporcji używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ewidencji czasu pracy), należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Rozliczanie ulg na innowacje w praktyce

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.378.2023.2.AZ