Interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.326.2023.4.AS

Skutki podatkowe dopisania Wnioskodawcy do lokaty bankowej założonej przez ojca.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych jakie wystąpią po Pani stronie w związku założeniem lokaty terminowej na Pani rzecz. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2023 r. (wpływ 20 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.A., ojciec Wnioskodawczyni, otrzymał w spadku kwotę (...) zł. Od otrzymanego spadku A.A. złożył zeznanie podatkowe w przewidzianym, ustawowym terminie (6 miesięcy).

Następnie w czerwcu 2022 r. A.A. otworzył w Bank A. na podstawie dyspozycji posiadacza lokaty (A.A.) lokatę terminową na kwotę (...) zł, na okres 183 dni, z oprocentowaniem stałym w skali roku wynoszącym 5%. Lokata została założona na rzecz posiadaczy lokaty: A.A. oraz Wnioskodawczyni.

Zgodnie z postanowieniami tej lokaty odsetki od kwoty lokaty – pomniejszone o podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa – są wypłacane w walucie lokaty na koniec zadeklarowanego okresu lokaty. Po upływie okresu lokaty, tj. w grudniu 2022 r. Bank pozostawi do dyspozycji posiadaczy lokaty kwotę lokaty wraz z naliczonymi odsetkami.

Powyższa lokata została przedłużona. Na dzień wniesienia wniosku ww. kwota nadal pozostaje na lokacie.

Wnioskodawczyni, od czasu wpłacenia ww. środków pieniężnych na lokatę, jak również przed założeniem przedmiotowej lokaty, nie wypłacała w żadnym zakresie kwoty (...) zł.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

A.A.  nie poczynił na rzecz Wnioskodawczyni darowizny lub jakiegokolwiek innego przekazania przedmiotowych środków pieniężnych. Ojciec Wnioskodawczyni, podobnie zresztą jak sama Wnioskodawczyni, nadal pozostaje współposiadaczem lokaty i uprawniony jest do wypłaty wszystkich zgromadzonych środków pieniężnych na tej lokacie.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek uwzględnienia w deklaracji PIT w podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty znajdującej się na lokacie bankowej lub jej części?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek rozliczenia w deklaracji PIT w podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty znajdującej się na lokacie bankowej w zakresie wpłaconej przez ojca A.A., tj. w zakresie kwoty kapitału wynoszącej (...) zł. Zdarzenie w postaci wpłacenia tych pieniędzy przez ojca Wnioskodawczyni A.A. na lokatę oszczędnościową z następnym dopisaniem do lokaty Wnioskodawczyni nie stanowi w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy dochodu.

Na Wnioskodawczyni może spoczywać jedynie obowiązek rozliczenia dochodów z otrzymanych odsetek od kapitału, tj. od wypracowanej na niej odsetek, w stawce 19% (tzw. podatek Belki) zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy, z tytułu dopisania jej do lokaty. Jednakże podatek ten jest automatycznie rozliczany przez bank i z tego tytułu na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek złożenia deklaracji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-36), gdyż wówczas doszłoby do podwójnego opodatkowania.

Powyższe oznacza, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej (PIT-36) z tytułu dopisania jej do lokaty oszczędnościowej.

Ponadto fakt dopisania Wnioskodawczyni do lokaty i rozliczania przez nią podatku dochodowego od osób fizycznych od wypracowanego kapitału nie ma wpływu na uznanie jej jako podmiotu obowiązanego do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. od faktu dopisania wnioskodawczyni do tej lokaty) z uwagi na to, iż Wnioskodawczyni nie wypłacała i nie zamierza wypłacać na swoją rzecz:

1)kwoty kapitału, tj. kwoty (...) zł,

2)zysków wypracowanych od ww. kwoty kapitału, czyli odsetek,

albowiem kwota kapitału, jak i wypracowane zyski stanowią własność A.A.

Wnioskodawczyni została dopisana do rzeczonej lokaty, jednakże nie czerpie z niej żadnych zysków, nie wypłaca żadnych środków i nie zamierza tego czynić w przyszłości, póki jej ojciec A.A. nie postanowi inaczej (np. poprzez przekazanie środków z lokaty w drodze darowizny Wnioskodawczyni).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2657 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił „inne źródła” (pkt 9).

W myśl art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1, mieszczące się w ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy.

W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Różnego rodzaju świadczenia, w tym m.in. odszkodowania, zadośćuczynienia, renty oraz odsetki za zwłokę w wypłacie tychże świadczeń stanowią – co do zasady – przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, aby można było mówić o przychodzie w podatku dochodowym od osób fizycznych musi mieć miejsce przysporzenie trwałe i definitywne.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani ojciec założył lokatę terminową. Posiadaczami lokaty został Pani ojciec oraz Pani. Środki pieniężne, które zostały wpłacone na lokatę, Pani ojciec nabył w spadku. Pani ojciec nie poczynił na Pani rzecz darowizny lub jakiegokolwiek innego przekazania ww. środków pieniężnych. Od czasu wpłacenia przez Pani ojca środków pieniężnych na lokatę, jak również przed jej założeniem, nie wypłacała Pani środków z tej lokaty.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia, sama czynność dopisania Pani do lokaty nie skutkuje opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż na ten moment nie nastąpiło u Pani trwałe (definitywne) przysporzenie majątkowe.

Tym samym nie ciąży na Pani obowiązek złożenia deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu założenia lokaty i wpłacenia na nią środków pieniężnych przez Pani ojca.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie przedstawione w pytaniu interpretacyjnym, stąd też część Pani stanowiska dotyczącarozliczenia dochodów z otrzymanych odsetek od kapitału nie podlegała ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).