Interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.343.2023.3.ID

Stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 czerwca 2023 r. (wpływ 27 czerwca 2023 r.) i z 7 lipca 2023 r. (wpływ 7 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną uproszczoną formą opodatkowania, tj. ryczałtem. W ramach wykonywanej pracy do Pana obowiązków należy:

-montaż wideo (przetwarzanie źródłowych materiałów, połączenie co najmniej dwóch kadrów nagrań w celu stworzenia wideo);

-tworzenie efektów graficznych do filmu;

-tworzenie odrębnych elementów animacji (postacie, obiekty, obrazy wizualne, w tym obrazy 3D), tworzenie ruchomych grafik (motion design);

-korekcja kolorystyczna wideo, obróbka stylu wizualnego wideo zgodnie z życzeniami klienta.

W uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2023 r. doprecyzował Pan, że jest osobą fizyczną i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju (zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…).

Działalność została zarejestrowana 2 maja 2022 r. Świadczy Pan usługi pod kodem PKD 59.12.Z – działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

Współpracuje Pan ze zleceniodawcą (klientem) na zasadach umowy B2B. Jako wykonawca jest Pan zobowiązany wykonywać zlecone czynności osobiście. Świadczone usługi wykonywane są pod kierownictwem kontrahenta. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz ich wykonywanie, ponosi zlecający wykonanie tych czynności – zleceniodawca. Ryzyko związane z prowadzoną działalnością ponosi zleceniodawca.

Uzyskuje Pan wynagrodzenie ze stawką określoną w fakturach jako „wynagrodzenie za wykonanie usługi”. Wynagrodzenie według faktur jest stałą kwotą ryczałtową. Ewidencja przychodów prowadzona jest przez Pana od pierwszego dnia, od którego podlega Pan opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od początku działalności rozlicza się Pan na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz opodatkował Pan swoje przychody stawką 8,5%.

Pana przychód za 2022 r. wynosił (…) zł, a od stycznia 2023 r. przychód wynosił (…) zł. Nie jest Pan w trakcie likwidacji ani zawieszenia działalności.

Według definicji zapisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Uważa Pan, że jeżeli świadczenie wykonywane przez podatnika zawiera się w konkretnym rodzaju czynności wskazanym przez prawodawcę w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – wówczas zastosowanie ma dana stawka. Jeżeli usługa wykonywana przez podatnika nie została wymieniona z nazwy przez ustawodawcę w ww. ustawie, najczęściej zastosowanie ma stawka właściwa dla działalności usługowej, która wynosi 8,5%. Dlatego świadczone przez Pana usługi są opodatkowane stawką 8,5%.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2022 r. i od tego czasu też wykonuje Pan wskazane usługi.

Do podstawowych zadań, podczas wykonywania przez Pana działalności należą:

·pobieranie plików wideo od klienta;

·wybór elementów wizualnych i graficznych do materiału wideo, jeśli jest to konieczne do ostatecznej edycji;

·montaż wideo;

·przygotowywanie napisów na podstawie wypowiedzi prelegenta/prelegentki (w razie potrzeby);

·wybór akompaniamentu muzycznego i obróbka audio (w razie potrzeby);

·montaż filmu na podstawie wybranych fragmentów materiału wideo dostarczonego przez klienta z korekcją kolorów, dodaniem napisów, elementów wizualnych/graficznych, akompaniamentu muzycznego;

·koordynacja końcowych materiałów wideo z klientem;

·zapisanie filmu w wymaganych formatach i przesłanie go do klienta w nowym formacie wideo.

Według PKWiU, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) usługi wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności są sklasyfikowane pod PKWiU:

·59.12.11.0 – Usługi związane z montażem filmowym,

·59.12.16.0 – Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów,

·59.12.13.0 – Usługi związane z korektą koloru i cyfrowym odnawianiem/przywracaniem do stanu pierwotnego.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie pisze Pan muzyki do filmów klienta, a także nie tworzy elementów graficznych albo nagrań dźwiękowych. Prowadzi Pan działalność wyłącznie postprodukcyjną, związaną z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, korzystając tylko z gotowych elementów graficznych i muzycznych.

W przyszłości nie planuje Pan niczego zmieniać w zakresie swojej działalności i będzie świadczył Pan usługi zgodnie z umową z Pana kontrahentem, a mianowicie świadcząc usługi postprodukcji filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Wszystkie materiały graficzne i muzyczne niezbędne dla tworzenia końcowego produktu otrzymuje Pan od kontrahenta.

Nie posiada Pan innych źródeł dochodu. Jest to Pana główna działalność, prowadzona wyłącznie samodzielnie, z której uzyskuje Pan przychody.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Pana przychody mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

Stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przepisy ustawy art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) o zryczałtowanej stawce podatku dochodowego od niektórych dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne nie przewidują określonego ryczałtu za Pana usługę jako postprodukcyjną usługę związaną z filmami, nagraniami wideo. Dlatego uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi mogą podlegać opodatkowaniu wg stawki 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod PKWiU:

·59.12.11.0 – Usługi związane z montażem filmowym,

·59.12.16.0 – Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów,

·59.12.13.0 – Usługi związane z korektą koloru i cyfrowym odnawianiem/przywracaniem do stanu pierwotnego.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu świadczonych usług, opisanych we wniosku, stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz opisu sprawy i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).