Interpretacja indywidualna z dnia 4 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.335.2023.2.ID

Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu świadczonych usług - wydawanie książek i e-bóoków.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczystawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca 2023 r. (wpływ 26 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji filmowej i szeroko rozumianej działalności w kulturze (PKD 90.04.Z, PKD 90.01.Z).

Planuje Pan pisanie, wydawanie oraz sprzedaż detaliczną oraz hurtową własnych książek w formie fizycznej oraz elektronicznej (e-book). Będzie Pan samodzielnie zlecał prace redaktorskie i druk napisanej przez siebie książki, a następnie sprzedawał ją za pośrednictwem strony internetowej oraz za pośrednictwem firm dystrybuujących książkę w ilościach hurtowych, tzw. dystrybutorów .

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 26 lipca 2022 r. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan dokumentację podatkową w formie ewidencji przychodów. Usługi świadczone przez Pana, które stanowią przedmiot złożonego wniosku, są opisane przez symbole PKWiU: PKWiU 47.00.61.0 Sprzedaż detaliczna książek, PKWiU 46.49.21.0 Sprzedaż hurtowa książek oraz PKWiU 58.11.19.0 Usługi związane z działalnością wydawniczą, pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

InformujePan, że dla działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotowe książki i e-booki będą stanowiły utwory podlegające ochronie na podstawie przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.) i w związku z tym jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy. Uzyskiwane przychody ze sprzedaży książek i e-booków będą jedynie pośrednio wynikać z korzystania przez Pana z praw autorskich. Należy jednak podkreślić, że w zakresie uzyskiwanych przychodów występuje Pan, w tym przypadku przede wszystkim w roli wydawcy i uzyskiwane przez Pana przychody wynikają ze sprzedaży przez Pana, jako wydawcę (selfpublisher'a) książek i e-booków, do których będąc jednocześnie autorem, nie musi nabywać praw autorskich. Zakłada Pan, że w przyszłości uzyskiwane przychody, jako wydawca, będą obejmować również sprzedaż książek i e-booków stworzonych przez innych twórców. Należy również przy tym podkreślić, że uzyskiwane przychody nie będą wynikać z rozporządzania prawami autorskimi (zachowa Pan te prawa i będzie mógł nimi dalej rozporządzać w przyszłości).

UzyskujePan przychody związane z publikacją w przeszłości książek w innych wydawnictwach na podstawie licencji udzielanych innym podmiotom. Z uwagi, że nie był i nie jest to przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przychody z tego tytułu były rozliczane wg zasad przewidzianych dla twórców (art. 18 ustawy o PIT).

Pisanie i wydawanie książki, zarówno w wersji papierowej, jak również w postaci e-booka w Pana przypadku ma i będzie miało charakter zarobkowy, ciągły i zorganizowany. Kwota, którą otrzyma Pan ze sprzedaży książek i e-booków nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonego utworu.

Pytanie

Jaka stawka ryczałtu będzie odpowiednia dla Pana działalności w zakresie sprzedaży własnych książek?

Stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisaną działalność powinien Pan zaliczyć do działalności wytwórczej i opodatkować wg stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej : ustawy o Ryczałcie).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, wg art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 poz. 2647 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 .

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% od przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie Pan we własnym zakresie zajmował się działalnością wydawniczą. Konsekwencją tego będzie brak możliwości skorzystania ze stawki 3% podstawy opodatkowania, zgodnie z ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o Ryczałcie.

W kwestii zastosowania właściwej stawki podatku wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przez działalność wytwórczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Przenosząc uprzednio przytoczone przepisy na grunt zaprezentowanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że działalność wydawniczą, w wyniku której powstaną nowe wyroby, które następnie zostaną sprzedane, należy zakwalifikować jako działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o Ryczałcie.

Zatem, przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ww. ustawy, albo nie należy do usług, których wykonywanie wyłącza z opodatkowania ryczałtem, wymienionych w załączniku nr 2 do ww. ustawy.

Warto również wskazać, że część prowadzonej sprzedaży będzie odbywać się w trybie hurtowym, nie wpłynie na uznanie stawki 5,5% za odpowiednią w przedmiotowej sprawie.

Wynika to z interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

-z 3 marca 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.892.2021.2.MST,

-z 19 maja 2022 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.297.2022.3.EW.

Również fakt, że część sprzedawanych książek będzie w formie elektronicznej (e-book), nie wpłynie na sposób opodatkowania działalności. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 kwietnia 2022 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.1229.2021.3.MJ, przychód uzyskiwany ze sprzedaży własnej książki w formie e-booka za pośrednictwem prowadzonej przez siebie strony internetowej może (...) opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne .

W świetle powyższych argumentów, w Pana ocenie, przychód uzyskiwany z tytułu działalności w zakresie sprzedaży własnych książek powinien być opodatkowany 5,5% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o Ryczałcie .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:  

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan pisanie, wydawanie oraz sprzedaż detaliczną oraz hurtową własnych książek w formie fizycznej oraz elektronicznej (e-book). Dla tej działalności wskazał Pan następujące grupowania PKWiU: PKWiU 47.00.61.0 Sprzedaż detaliczna książek, PKWiU 46.49.21.0 Sprzedaż hurtowa książek oraz PKWiU 58.11.19.0 Usługi związane z działalnością wydawniczą, pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

W związku z powyższym, przenosząc ww. przytoczone przepisy na grunt zaprezentowanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Pana działalność, w wyniku której powstaną nowe wyroby (książki i e-booki), które następnie zostaną przez Pana sprzedane, należy zakwalifikować jako działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu sprzedaży własnych książek, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż w tym zakresie opisana działalność stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie 5,5% stawki ryczałtu od przychodów z tytułu sprzedaży własnych książek jest prawidłowe, jeśli spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz opisu sprawy i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w zakresie sprzedaży własnych książek, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).