Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.221.2023.2.EW

Zwolnienie od podatku VAT świadczonych osobiście przez Pana usług prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, w przypadku przekroczenia limitu kwoty 200 000 zł.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług − jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 kwietnia 2023 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych osobiście przez Pana usług prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, w przypadku przekroczenia limitu kwoty 200 000 zł.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 1 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu z 1 czerwca 2023 r.)

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lipca 2022 roku pod nazwą (...) i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT przysługującym przedsiębiorcom ze względu na limit sprzedaży 200 000 zł. Działalność prowadzona jest pod kodem PKD 85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Nie zatrudnia Pan pracowników. Nie jest Pan zatrudniony przez inne podmioty. Swoją działalność wykonuje Pan samodzielnie i na własny rachunek. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na usługach prywatnego nauczania, w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją. Aktualnie posiada Pan wykształcenie średnie. Jest Pan na 3 roku, w trakcie studiów (...). W lipcu 2023 r. studia zostaną przez Pana ukończone. Jest Pan certyfikowanym trenerem personalnym z uprawnieniami międzynarodowymi oraz certyfikowanym dietetykiem. Jest Pan certyfikowanym pedagogiem pozaszkolnych form edukacyjnych. Jest Pan również certyfikowanym instruktorem stretchingu. Nie posiada Pan wiedzy i kwalifikacji zdobytych w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki xx dyscyplin sportowych innych osób, o których mowa we wniosku, jednakże wiedza i umiejętności nabyte na szkoleniach dały Panu podstawę do nauczania xx dyscyplin sportowych. W tym roku planuje Pan rozpocząć studia magisterskie 2 stopnia na kierunku Wychowanie Fizyczne. Istnieje oraz będzie istniał związek pomiędzy treścią przekazywaną na zajęciach w zakresie nauczania xx dyscyplin sportowych, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami. Szkolenie trenera personalnego oraz certyfikat instruktora stretchingu przygotowało Pana, jako nauczyciela do prowadzenia lekcji prywatnych z nauki odpowiednich wzorców ruchowych w nauczanych xx dyscyplinach sportowych. Świadczone przeze Pana usługi nie są objęte systemem oświaty. Nie jest Pan również jednostką objętą systemem oświaty. Po ukończeniu studiów magisterskich będzie Pan objęty systemem oświaty. Uczestnicy tych zajęć to dzieci w wieku od 2-9 lat. Prowadzone zajęcia dla najmłodszych związane są umowami. Umowy podpisuje rodzic. Usługi są świadczone na rzecz osób prywatnych. Co miesiąc są wystawiane faktury na rzecz osób prywatnych − rodziców. Opłata jest pobierana za prywatne lekcje wychowania fizycznego. Przyjmuje się, że pełen miesiąc w (...) obejmuje co najmniej 4 lekcje nauki. Zajęcia prowadzone są dla mniejszych i większych grup pod okiem opiekunów prawnych. Pan jako nauczyciel tych dzieci udziela tych lekcji samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem. Prywatne nauczanie odbywa się na poziomie przedszkolnym i podstawowym. W nauczaniu wykorzystywane są programy dydaktyczne, zgodne z programem oświaty przewidzianym dla przedszkoli i szkół 1-3. Każde zajęcia są prowadzone osobiście przez Pana. Zajęcia obejmują naukę wzorców ruchowych, rozwój podstawowych cech motorycznych, naukę jedenastu dyscyplin sportowych, w formie gier i zabaw dla najmłodszych. Są to zajęcia wspomagające edukację, w szczególności strefę wychowania fizycznego. Program edukacyjny prowadzony przez Pana, podejmuje wiele zagadnień z podstawy programowej przedszkola jak i wczesnoszkolnej. Lekcje prywatne mają charakter holistyczny. Zawierają naukę sportów całego życia, takich jak: (...). Podczas zajęć wykonywane są zabawy grupowe, ćwiczenia indywidualne czyli motoryczne oraz rozciągające pod daną dyscyplinę sportową przeprowadzoną na treningu. Dzieci biegają pod okiem trenera. Podopieczni co tydzień poznają i doskonalą swoje umiejętności z innego sportu. Zajęcia multi sportowe prowadzone są w wynajmowanych salach sportowych, w szkołach. W przedstawionych okolicznościach sprawy należy uznać, że zajęcia sportowe dla dzieci przedszkolnych i uczniów szkół podstawowych, które Pan prowadzi są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym i podstawowym. Nauczanie to swoim zakresem obejmuje pogłębianie i rozwój wiedzy uczniów w zakresie dziedziny nauki − sportu, która jest przedmiotem działalności edukacyjnej w obowiązującym systemie szkolnictwa na poziomie przedszkolnym i podstawowym, przy czym nie jest to nauczanie specjalistyczne i selektywne. Nauczanie w różnych dziedzinach sportowych poprzez prowadzone zajęcia wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu działań, a także dotyczy ich pogłębiania i rozwoju. Dzieci korzystające z usług nauczania są dziećmi czynnie pobierającymi naukę na danym poziomie kształcenia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 1 czerwca 2023 r.):

Czy po przekroczeniu 200 000 zł obrotu będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, obowiązującego ze względu na rodzaj prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, stosując art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 1 czerwca 2023 r.)

Uważa Pan, że może skorzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy, wedle którego zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przedstawione zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że aby możliwe było jego zastosowanie, usługa musi być świadczona przez określony podmiot i w określonym zakresie. W przesłance podmiotowej wymaga się żeby usługa prywatnego nauczania była świadczona przez nauczyciela, jednak w ustawie o VAT nie można odnaleźć definicji nauczyciela, dlatego należy sięgnąć do językowego znaczenia tego pojęcia. Wykładnia językowa ma pierwszeństwo. Zgodnie z tym, przez nauczyciela należy rozumieć:

·osobę trudniącą się uczeniem kogoś,

·czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie.

Wobec powyższej wykładni nauczyciel to osoba, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Jednoznaczne należy przyjąć, że ani ustawa o VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej. Istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny, czyli pełnienie roli nauczyciela, a nie to, czy ma on formalne przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne albo czy jest pracownikiem oświaty.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że usługi/zajęcia sportowe będą korzystały ze zwolnienia od podatku przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl powyższych przepisów uważa Pan, że wszystkie warunki zostały spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednakże, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Na mocy art. 146a ustawy:

Przy czym, na mocy art. 146aa ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z dnia 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

Jak wskazał TSUE:

W konsekwencji TSUE orzekł:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lipca 2022 roku pod nazwą (...) i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT przysługującym przedsiębiorcom ze względu na limit sprzedaży 200 000 zł. Działalność prowadzona jest pod kodem PKD 85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Nie zatrudnia Pan pracowników. Nie jest Pan zatrudniony przez inne podmioty. Swoją działalność wykonuje Pan samodzielnie i na własny rachunek. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na usługach prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją. Aktualnie posiada Pan wykształcenie średnie. Jest Pan na 3 roku, w trakcie studiów (...). W lipcu 2023 r. studia zostaną przez Pana ukończone. Jest Pan certyfikowanym trenerem personalnym z uprawnieniami międzynarodowymi oraz certyfikowanym dietetykiem. Jest Pan certyfikowanym pedagogiem pozaszkolnych form edukacyjnych. Jest Pan również certyfikowanym instruktorem stretchingu. Nie posiada Pan wiedzy i kwalifikacji zdobytych w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki xx dyscyplin sportowych innych osób, o których mowa we wniosku, jednakże wiedza i umiejętności nabyte na szkoleniach dały Panu podstawę do nauczania xx dyscyplin sportowych. W tym roku planuje Pan rozpocząć studia magisterskie 2 stopnia na kierunku Wychowanie Fizyczne. Istnieje oraz będzie istniał związek pomiędzy treścią przekazywaną na zajęciach w zakresie nauczania xx dyscyplin sportowych, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami. Szkolenie trenera personalnego oraz certyfikat instruktora stretchingu przygotowało Pana, jako nauczyciela, do prowadzenia lekcji prywatnych z nauki odpowiednich wzorców ruchowych w nauczanych xx dyscyplinach sportowych. Świadczone przeze Pana usługi nie są objęte systemem oświaty. Nie jest Pan również jednostką objętą systemem oświaty. Po ukończeniu studiów magisterskich będzie Pan objęty systemem oświaty. Uczestnicy tych zajęć to dzieci w wieku od 2-9 lat. Prowadzone zajęcia dla najmłodszych związane są umowami. Umowy podpisuje rodzic. Usługi są świadczone na rzecz osób prywatnych. Co miesiąc są wystawiane faktury na rzecz osób prywatnych − rodziców. Opłata jest pobierana za prywatne lekcje wychowania fizycznego. Przyjmuje się, że pełen miesiąc w (...) obejmuje co najmniej 4 lekcje nauki. Zajęcia prowadzone są dla mniejszych i większych grup pod okiem opiekunów prawnych. Pan, jako nauczyciel tych dzieci udziela tych lekcji samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem. Prywatne nauczanie odbywa się na poziomie przedszkolnym i podstawowym. W nauczaniu wykorzystywane są programy dydaktyczne, zgodne z programem oświaty przewidzianym dla przedszkoli i szkół 1-3. Każde zajęcia są prowadzone osobiście przez Pana. Zajęcia obejmują naukę wzorców ruchowych, rozwój podstawowych cech motorycznych, naukę xx dyscyplin sportowych, w formie gier i zabaw dla najmłodszych. Są to zajęcia wspomagające edukację, w szczególności strefę wychowania fizycznego. Program edukacyjny prowadzony przez Pana, podejmuje wiele zagadnień z podstawy programowej przedszkola jak i wczesnoszkolnej. Lekcje prywatne mają charakter holistyczny. Zawierają naukę sportów całego życia, takich jak: (...). Podczas zajęć wykonywane są zabawy grupowe, ćwiczenia indywidualne czyli motoryczne oraz rozciągające pod daną dyscyplinę sportową przeprowadzoną na treningu. Dzieci biegają pod okiem trenera. Podopieczni co tydzień poznają i doskonalą swoje umiejętności z innego sportu. Zajęcia multi sportowe prowadzone są w wynajmowanych salach sportowych w szkołach. W przedstawionych okolicznościach sprawy należy uznać, że zajęcia sportowe dla dzieci przedszkolnych i uczniów szkół podstawowych, które Pan prowadzi są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym i podstawowym. Nauczanie to swoim zakresem obejmuje pogłębianie i rozwój wiedzy uczniów w zakresie dziedziny nauki − sportu, która jest przedmiotem działalności edukacyjnej w obowiązującym systemie szkolnictwa na poziomie przedszkolnym i podstawowym, przy czym nie jest to nauczanie specjalistyczne i selektywne. Nauczanie w różnych dziedzinach sportowych poprzez prowadzone zajęcia wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu działań, a także dotyczy ich pogłębiania i rozwoju. Dzieci korzystające z usług nauczania są dziećmi czynnie pobierającymi naukę na danym poziomie kształcenia.

Pana wątpliwości m.in. dotyczą kwestiizwolnienia przedmiotowego od podatku VAT usług prywatnego nauczania, w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, świadczonych osobiście przez Pana, w przypadku przekroczenia limitu kwoty 200 000 zł.

Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych przez Pana osobiście usług obejmujących usługi prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją w pierwszej kolejności wskazać należy, że jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami.

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2023 r., poz. 900):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Według art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan obecnie jednostką objętą systemem oświaty. Natomiast dalej, wskazał Pan, że: „po ukończeniu studiów magisterskich będę objęty systemem oświaty”. Z wniosku natomiast nie wynika, że wystąpi Pan z wnioskiem o wpis do Ewidencji Niepublicznych Placówek Oświatowo-Wychowawczych. Samo ukończenie studiów magisterskich nie jest równoznaczne z objęciem systemem oświaty. Ponadto, z opisu sprawy wynika również, że świadczone przez Pana usługi nie są objęte systemem oświaty. Tym samym, nie są one usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej (...) Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, nie jest Pan również uczelnią, jednostką naukową Polskiej (...) Nauk ani instytutem badawczym.

Zatem dla świadczonych przez Pana osobiście usług obejmujących usługi prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją nie znajduje/nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Rozpatrując natomiast kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych przez Pana czynności na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać objęte zwolnieniem od podatku VAT jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy VAT, z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Jak już wcześniej wspomniano − niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym, a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą legitymującą się kwalifikacjami pozwalającymi na uznanie Pana za nauczyciela. Jak wynika z wniosku, będzie posiadał Pan dyplom studiów magisterskich z wychowania fizycznego, certyfikat instruktora stretchingu, certyfikat trenera personalnego oraz jest Pan certyfikowanym pedagogiem pozaszkolnych form edukacyjnych. Zatem, w analizowanym przypadku (zdarzenie przyszłe) będzie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W odniesieniu natomiast do przesłanki przedmiotowej, należy mieć na uwadzeorzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym − tak jak ww. lekcje pływania − w sposób doraźny i które nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

Zatem, w odniesieniu do prowadzonych przez Pana osobiście usług prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, na podstawie umów zawartych bezpośrednio z rodzicami, nie można przyjąć, że są one usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

Nauczanie to nie ma, w świetle ww. orzeczenia TSUE, charakteru kształcenia powszechnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju. Prowadzone zajęcia wpisują się w zakres edukacji artystycznej i edukacji sportowej, a tym samym są nauczaniem specjalistycznym, które samo w sobie nie jest równoznaczne z pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego”. Ponadto, samo ujęcie Pana programu edukacyjnego w podstawie programowej wychowania przedszkolnego jaki wczesnoszkolnej nie przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Tym samym, nie jest/nie będzie spełniona przesłanka przedmiotowa.

W konsekwencji, prowadzone przez Pana usługi prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, na podstawie umów zawartych bezpośrednio z rodzicami, nie korzystają/nie będą również korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych wyżej przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, a świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1599 ze zm.).

Stosownie do art. 3 oraz art. 6 ustawy o sporcie:

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ustawy o sporcie:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą (...). Swoją działalność wykonuje Pan samodzielnie i na własny rachunek. Prowadzone zajęcia dla najmłodszych związane są z umowami. Co miesiąc wystawiane są faktury na rzecz osób prywatnych – rodziców. Z powyższego wynika, że osiąga Pan zyski z tej działalności w sposób systematyczny. Z wniosku nie wynika natomiast, żeby prowadził Pan działalność statutową i zysk z prowadzonej działalności przekazywany był na działalność statutową. Nie wynika też, aby zysk ten przeznaczony był w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Tym samym, nie spełnia Pan przynajmniej jednego z powyższych warunków do uzyskania zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 32 ustawy, tj. nieosiąganie systematycznych zysków z prowadzonej działalności.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji.

W konsekwencji, prowadzone przez Pana usługi prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lipca 2022 roku pod nazwą (...) i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT przysługującym przedsiębiorcom ze względu na limit sprzedaży 200 000 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy, ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty.

W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

W konsekwencji, świadczone przez Pana usługi prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją nie są/nie będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Zatem, jeżeli wartość Pana sprzedaży w trakcie roku przekroczy kwotę 200.000 zł, utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona wskazana kwota limitu, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy.

Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w zakresie pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z. 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).