Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.59.2023.2.DR

W zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2023 r. (wpływ 12 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego odziedziczył Pan po siostrze stryjecznej lokal stanowiący odrębną nieruchomość.

Posiada Pan obywatelstwo polskie, nie jest Pan właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, nie przysługuje Panu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Nie jest Pan najemcą lokalu lub budynku; będzie Pan zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokona Pan jego zbycia przez okres 5 lat.

Pana ojciec i ojciec zmarłej mieli tych samych rodziców.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że nie sprawował Pan formalnie poświadczonej opieki nad A.U. (spadkodawczynią).

Pytanie

Czy będąc bratem stryjecznym zmarłej (tj. Pana ojciec i ojciec zmarłej mieli wspólnego ojca i wspólną matkę) może Pan skorzystać z ulgi z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, Pan i zmarła jesteście zstępnymi rodzeństwa tj. jesteście zaliczani do II grupy podatkowej w podatku od spadków i darowizn, a ponieważ spełnia Pan warunki z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, korzysta Pan z ulgi w podatku od spadku na podstawie art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 924 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

 1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

 2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

 3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

 4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

 5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

 a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

 b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego odziedziczył Pan po siostrze stryjecznej lokal stanowiący odrębną nieruchomość. Pana ojciec i ojciec zmarłej mieli tych samych rodziców. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie sprawował Pan formalnie poświadczonej opieki nad A.U. (spadkodawczynią).

W związku z opisanymi okolicznościami oraz powołanymi powyżej przepisami należy stwierdzić, że nie spełnia Pan warunków niezbędnych do zastosowania ulgi mieszkaniowej, określonych w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W analizowanej sprawie jest Pan bratem stryjecznym spadkodawczyni i zaliczyć Pana należy do II grupy podatkowej w stosunku do jej ojca, a nie jak błędnie stwierdził Pan we własnym stanowisku, w stosunku do niej samej. Stopień pokrewieństwa jaki występuje między Panem i spadkodawczynią nie został wymieniony w art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z czym zaliczyć Pana należy do III grupy podatkowej w stosunku do Pana stryjecznej siostry.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy z prawa do ulgi mieszkaniowej mogą skorzystać osoby zaliczane do III grupy podatkowej, pod warunkiem, że sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie sprawował Pan takiej opieki nad siostrą stryjeczną.

Reasumując, nie będzie Pan mógł skorzystać z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie spełnia Pan warunku określonego w tym przepisie, czyli nie sprawował Pan opieki nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).