Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.22.2023.2.AS1

Moment powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 30.12.2022 r. odpłatnie zbył Pan wirtualną walutę na giełdzie (…). Waluta wirtualna została wymieniona na prawny środek płatniczy tj. walutę Euro (EUR). Tego samego dnia złożył Pan zlecenie przelewu całej otrzymanej kwoty w walucie EUR na swój rachunek bankowy w polskim banku nr rachunku: (…). Z uwagi na to, że przelew został nadany z Luksemburga nr rachunku nadawcy: (…), kwota na Pana rachunek dotarła 2.01.2023 r.

Uzupełnienie

Waluta wirtualna którą Pan zbył spełnia definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 5a pkt 33a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie:

‒18.12.Z – Pozostałe drukowanie,

‒18.13.Z – Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku,

‒18.14.Z – Introligatorstwo i podobne usługi,

‒73.11.Z – Działalność agencji reklamowych.

Działalność prowadzi Pan wyłącznie w formie spółki cywilnej.

Odpłatnego zbycia waluty wirtualnej dokonał Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca w tym zakresie działalności gospodarczej .

Nie jest Pan podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Pytanie

Którą z dat: 30.12.2022 r. czy 2.01.2023 r. powinien Pan przyjąć za datę powstania przychodu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, za datę powstania przychodu powinien Pan przyjąć 30.12.2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 omawianej ustawy:

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a – c.

Katalog przychodów zaliczanych do źródła kapitały pieniężne zawiera art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:

Ww. art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu określa, że:

Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz.U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.):

Z powyższych przepisów wynika zatem, że do przychodów zalicza się przychody ze sprzedaży walut wirtualnych na giełdzie, w kantorze oraz na wolnym rynku, czyli z wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy. Przychód ten powstaje w dacie wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy.

Nie stanowi natomiast przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymiana między walutami wirtualnymi, niezależnie od tego czy dokonywana na giełdzie czy jednostkowo.

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 5d ww. ustawy:

Przepis art. 30b ust. 6 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychody z kapitałów pieniężnych powstają zgodnie z zasadą ogólną, tj. w dacie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Jednak zasada ta nie obowiązuje w sytuacji, gdy przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż kryptowaluty (zastrzeżenie w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stąd – w przypadku sprzedaży walut wirtualnych, aby powstał obowiązek podatkowy, nie musi dojść do wpływu tradycyjnej waluty na rachunek bankowy podatnika. Momentem powstania przychodu jest data samego dokonania transakcji sprzedaży waluty wirtualnej na giełdzie kryptowalut.

W związku z powyższym – skoro odpłatnego zbycia walut wirtualnych dokonał Pan 30 grudnia 2022 roku, to przychód podatkowy uzyskał Pan w tej dacie (tj. w dacie wymiany na prawne środki płatnicze (tu: EUR)).

Nie należy bowiem utożsamiać momentu powstania przychodu ze sprzedaży kryptowaluty z momentem przelania środków pieniężnych na rachunek bankowy w polskim banku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).