Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.142.2023.1.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Będąc współwłaścicielem domu jednorodzinnego, dokonała Pani w 2021 roku przedsięwzięcia, polegającego na zabudowie tarasu, którego celem było ulepszenie (docieplenie) północno-zachodniej części budynku, obejmującej 2 największe okna (ok. 8,5 m2). W wyniku tego przedsięwzięcia, istotnie zmniejszyło się zapotrzebowania na energię elektryczną wykorzystywaną do ogrzewania budynku, przy użyciu pompy ciepła.

Zabudowa ta obejmuje wykonanie dachu oraz ścian ze stolarki aluminiowej, przeszklonej, a także docieplenie fundamentów tarasu. Zabudowa ta nie wiązała się z przebudową, rozbudową czy też nadbudową budynku. Została wykonana w miejscu zaprojektowanym i przeznaczonym na taras.

Dom, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Jest to dom wolnostojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, służący tylko i wyłącznie zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych rodziny.

Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, został ukończony i oddany do użytkowania w 2009 roku.

Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne oznacza w tym przypadku ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię, dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

W 2021 roku, gdzie inwestycja funkcjonowała niespełna 5 miesięcy, zużycie energii spadło o prawie (...) kWh w stosunku do zużycia jakie odnotowała Pani w 2020 roku i o przeszło (...) KWh w stosunku do 2019 roku (w którym doświadczyła Pani zdecydowanie mroźniejszej zimy).

Kwota odliczenia – z której zamierza Pani skorzystać – nie przekroczy 53 000 zł na każdego podatnika (uwzględniając zrealizowane i już odliczone od podstawy obliczenia podatku, przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach). Jednocześnie potwierdza Pani, że swoje przychody, pozyskane z umowy o pracę, rozlicza zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) (wg. skali podatkowej).

Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało rozpoczęte i jednocześnie zakończone w ciągu jednego roku tj. 2021 r.

Całkowity koszt tej inwestycji został pokryty z własnych środków, a wydatki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Opisane wydatki nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki na usługę zostały potwierdzone wystawieniem faktury VAT, przez czynnego podatnika. W rozliczeniu podatkowym za rok 2021 (czyli w roku w którym poniosła Pani wydatki), nie uwzględniła Pani tego przedsięwzięcia, ponieważ nie miała Pani pewności, że faktura VAT wystawiona przez wykonawcę usługi z opisem „Produkcja i montaż konstrukcji ogrodu zimowego”, będzie uznana za prawidłowy dokument, potwierdzający wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Pytania

1.Czy wydatek poniesiony na ulepszenie budynku mieszkalnego, zrealizowany i opłacony w roku podatkowym 2021, uprawnia Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, czyli może być odliczony od podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.Czy prawidłowy jest dokument potwierdzający zrealizowanie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w szczególności opis usługi wyszczególnionej na fakturze VAT. Na wspominanej fakturze VAT nie zostały wyszczególnione materiały budowlane wykorzystane do wykonania zabudowy, nie ma też zakresu wykonanych usług, natomiast zawarty jest opis (Nazwa) „Produkcja i montaż konstrukcji ogrodu zimowego” (PKWiU 43.99.70)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

Natomiast w zakresie pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że poniesiony przez Panią wydatek w 2021 roku na ulepszenie budynku mieszkalnego, w wyniku którego znacząco zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię elektryczną potrzebną na ogrzewanie domu, spełnia wszystkie kryteria uprawniające Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Tym samym na podstawie faktury końcowej VAT, wystawionej w dniu xx/08/2021 przez wykonawcę usługi, może Pani dokonać korekty podatku dochodowego za 2021 rok, zgodnie z zasadami przewidzianymi w przepisach prawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Zgodnie z ww. katalogiem odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzimy energię potrzebną do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Z treści wniosku wynika m. in., że będąc współwłaścicielem domu jednorodzinnego, dokonała Pani w 2021 r. przedsięwzięcia, polegającego na zabudowie tarasu, którego celem było ulepszenie (docieplenie) północno-zachodniej części budynku, obejmującej 2 największe okna (ok. 8,5 m²). W wyniku tego przedsięwzięcia, istotnie zmniejszyło się zapotrzebowania na energię elektryczną wykorzystywaną do ogrzewania budynku, przy użyciu pompy ciepła. Zabudowa ta obejmuje wykonanie dachu oraz ścian ze stolarki aluminiowej, przeszklonej, a także docieplenie fundamentów tarasu.

Zaznaczamy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W konsekwencji stwierdzamy, że przedsięwzięcie polegające na zabudowie tarasu, którego celem było ulepszenie (docieplenie) północno-zachodniej części budynku może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną wykorzystywaną na ogrzewanie budynku, jednakże wydatki ponoszone na zabudowę tarasu nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.

Tym samym, w związku z dokonanym przedsięwzięciem, nie będzie Pani przysługiwać możliwość odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).